【正文】 應予確認。2．現(xiàn)時義務。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，這兩項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司應當在208年12月31日的財務報表附注中披露相關(guān)債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等。(三)或有負債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負債(預計負債)和資產(chǎn) 或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，而應當按照或有事項準則的規(guī)定進行相應的披露。一、預計負債的確認條件 與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。如果擬定中新法律的具體條款還未最終確定，并且僅當該法律基本確定會按草擬的文本頒布時才形成義務，該義務應視為法定義務。義務通常涉及指向的另一方。此種情況出現(xiàn)，表明乙企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計?！纠?4—2】207年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款(無擔保、無抵押)申請，同意向其貸款2000萬元，期限1年，％。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得罰息等的收入24萬元(這項金額在提起訴訟時已作估計)。在這種情況下；最佳估計數(shù)按照如下方法確定：(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。有關(guān)賬務處理如下：借：營業(yè)外支出——賠償支出 2000000 貸：預計負債——未決訴訟 2000000(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。(二)預期可獲得的補償 企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。(三)預計負債計量需要考慮的因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需要注意以下三點：(1)用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關(guān)負債特有風險的稅前利率。那么，該企業(yè)因此確認的預計負債金額應當反映有關(guān)專家對技術(shù)發(fā)展以及清理費用減少作出的合理預測?！纠?4—5】甲上市公司207年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175元，而銷售為每件150元，每銷售1件虧25元，不考慮預計銷售費用，共計損失25萬元。因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；債務重組是債權(quán)人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權(quán)人盡可能減少損失。企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。隨著國家對環(huán)境保護越來越重視，按照現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾；機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。(3)第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)： 借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 180000貸：銀行存款或原材料等 180000第三季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為：40050000(＋)247。(三)由法定義務擴展至推定義務 原準則中所指義務只涵蓋了法定義務，不包括推定義務。 二、新舊銜接按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為預計負債，同時調(diào)整留存收益。(4)第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)： 借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000貸：銀行存款或原材料等 350000 第四季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為：35050000(＋)247。假定A公司208年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元；20萬元、18萬元和35萬元，本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核，如有確鑿證據(jù)表明預計負債金額不再能反映真實情況時，需要按照當前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計數(shù)對預計負債的賬面價值進行相應的調(diào)整。由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失，在計量與重組義務相關(guān)的預計負債時，不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)(廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。208年12月31日，甲上市公司因市政規(guī)劃調(diào)整不得不遷址，且因宏觀政策調(diào)整決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，但經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。三、虧損合同與重組義務(一)虧損合同 虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。(3)隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預計負債的現(xiàn)值將逐漸增長。風險的變動可能增加預計負債的金額。企業(yè)預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即企業(yè)是否能夠收到這項補償)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。【例14—3】208年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。B公司如無特殊情況很可能敗訴。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。因為與預計負債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。對于某個項目而言，雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的該類義務很可能導致經(jīng)濟利益流出的，應當視同該項目的該類義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。通常情況下，義務總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負債表日并不一定形成推定義務，除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相