【正文】 ＝ 5 （ 5＋ 1） /2 ＝ 15 例 6(續(xù) ) 2022/8/21 44 各年折舊計算表 （年數(shù)總和法） 單位：元 年度 應(yīng)提折舊總額 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 1 19 400 5/15 6 466 6 466 2 19 400 4/15 5 174 11 640 3 19 400 3/15 3 880 15 520 4 19 400 2/15 2 586 18 106 5 19 400 1/15 1 294 19 400 ? 應(yīng)提折舊總額＝ 20 000－ 600＝ 19 400（元） 例 6(續(xù) ) 2022/8/21 45 練習(xí)： ? （一）目的：練習(xí)固定資產(chǎn)折舊的計算。不考慮其他相關(guān)稅費。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 2022/8/21 60 ? 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，計入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 借：在建工程減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 2022/8/21 69 三、 固定資產(chǎn)清查 ? 對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年實地盤點一次。 ? 如清查的各種財產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時，先按有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 ，計入 “ 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 ” 賬戶。 二、后續(xù)支出的會計處理 2022/8/21 56 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置的方式 賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)處置的核算程序 固定資產(chǎn)處置的核算 2022/8/21 57 一、固定資產(chǎn)處置的方式 2022/8/21 58 二、賬戶設(shè)置 ? “固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。 其基本會計分錄如下： 借：管理費用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門固定資產(chǎn)修理費）、銷售費用、研發(fā)支出、其他業(yè)務(wù)成本等 貸：銀行存款等 2022/8/21 53 （三）特殊處理 ◆ 固定資產(chǎn) 修理費用 ，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。 2．一輛小汽車原值為 200 000元，預(yù)計行駛里程為350 000公里，預(yù)計凈殘值為 25 000元，本月行駛 2 000公里，采用工作量法計算本月應(yīng)提折舊額。 例 5 2022/8/21 40 各年折舊計算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元 年度 年初凈值 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 年末凈值 1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000 2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200 3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320 4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460 5 2 460 __ 1 860 19 400 600 ? 年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ 例 5(續(xù) ) 2022/8/21 41 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計使用年數(shù)的年數(shù)總和。 固定資產(chǎn)原始價值 100% 或： 年折舊率 ＝（ 1－預(yù)計凈殘值率） /預(yù)計使用年限 100% 平均年限法 2022/8/21 36 （一）直線法 工作量法 是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 ? 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)選定， 不得隨意調(diào)整；如調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更，按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 》 的規(guī)定進行會計處理。 ? 購入設(shè)備時： 借：在建工程 240 000 貸：銀行存款 240 000 ? 支付安裝費時： 借：在建工程 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 設(shè)備交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：在建工程 250 000 例 2 2022/8/21 26 某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購入物資價款 1 000 000元（含增值稅），全部用于工程建設(shè)，該工程項目應(yīng)負擔(dān)建設(shè)人員工資 50 000元，為工程借款發(fā)生的利息為 20 000元。 六、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 2022/8/21 16 固定資產(chǎn)卡片（正面） 建造單位 建造年份 驗收日期 交接憑證編號 技術(shù)特征規(guī)格 調(diào)入來源 固定資產(chǎn)卡片 第 號 固定資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn)編號 原價 其中安裝費 預(yù)計使用年限 年 （ 月 ） 折舊率 調(diào)入時已使用年限 開始使用日期 完工大修理 記錄 使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移 記錄 停用記錄 日期 憑證 摘要 金額 日期 憑證 使用 單位 存放 地點 停用 原因 停用日期 動用日期 2022/