【正文】 ...............................................................19 . 測(cè)試底稿的審核流程及審核要求 ..........................................................................................................20 . 工作成果的歸檔、保管與維護(hù) ..............................................................................................................20 . 其他要求 ....................................................................................................................................................20 7. 缺陷評(píng)價(jià) .............................................................................................................................................................21 . 控制缺陷的定義 .......................................................................................................................................21 . 控制缺陷的類(lèi)型 .......................................................................................................................................21 .................................................................................................................................21 按缺陷對(duì)報(bào)表的影響程度分類(lèi) ....................................................................................................................21 . 單個(gè)控制缺陷評(píng)價(jià) ...................................................................................................................................22 .........................................................................................................................22 ........................................................................................................24 ................................................................................................................25 . 控制缺陷的總體評(píng)價(jià) ...............................................................................................................................26 8. 內(nèi)控缺陷的監(jiān)督與整改 ....................................................................................................................................26 9. 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編寫(xiě)與審核 ...................................................................................................................27 3 10. 各流程名詞解釋 ................................................................................................................................................27 公司層面 ............................................................................................................................................................27 財(cái)務(wù)關(guān)賬與報(bào)告流 程 .......................................................................................................................................28 采購(gòu)與支出流程 ................................................................................................................................................29 存貨管理流程 ....................................................................................................................................................29 工資人事與績(jī)效考核流程 ...............................................................................................................................29 信息系統(tǒng)通用控制流程 ...................................................................................................................................29 4 概 述 2020 年 4 月 26 日 財(cái)政部 會(huì)同 證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、 國(guó)資委、 銀監(jiān)會(huì) 、保監(jiān)會(huì)等部門(mén) 聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 ，連同 2020 年 5 月 22 日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。 2020 年至今， 手冊(cè) 編制工作小組展開(kāi)充分調(diào)研，先后多次廣泛征求意見(jiàn)， 根據(jù)修訂的 建議和意見(jiàn)， 不斷更新 完善手冊(cè)。 如 果 在接近財(cái)務(wù)報(bào)告日?qǐng)?zhí)行所有的測(cè)試，測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的缺陷 將 來(lái)不及進(jìn)行 整改。 首先應(yīng)該確定 納入測(cè)試范圍的 分子公司 。 定量角度：將合并資產(chǎn) 負(fù)債 表 的余額 和損益表中的發(fā)生額與重要性水平比較，一般情況下，如果資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)科目余額或損益類(lèi)科目的發(fā)生額大于 重要性水平 ，該科目應(yīng)確認(rèn)為重要會(huì)計(jì)科目。公司層面控制對(duì)流程、交易或 執(zhí)行 層面的內(nèi)部控制具有 重要 的影響， 為管理層監(jiān)督和維護(hù)完善的內(nèi)部控制體系 提供保障 。 1）財(cái)務(wù)關(guān)賬與報(bào)告流程 財(cái)務(wù)關(guān)賬與報(bào)告流程 主要 包括 會(huì)計(jì)政策的 制定 、 企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納、 重大事 9 項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易和事項(xiàng)、 報(bào)表編制 和 信息披露等。 工資 人事 與績(jī)效考核 流程 施工 房地產(chǎn) 設(shè)計(jì)院 一級(jí)企業(yè) 21 21 20 二級(jí)企業(yè) 21 21 20 三級(jí)企業(yè) 21 21 20 5） 收入與成本核算流程 收入與成本核算流程 主要包括了從 招投標(biāo)管理、合同審簽 、 項(xiàng)目開(kāi)工、 成本費(fèi)用的歸集與分配、收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的管 理、 合同主文檔的管理 及 與收入相關(guān)的營(yíng)業(yè) 稅金 的管理 。 信息系統(tǒng)通用控制 施工 房地產(chǎn) 設(shè)計(jì)院 一級(jí)企業(yè) 62 62 62 二級(jí)企業(yè) 62 62 62 三 級(jí)企業(yè) 62 62 62 . 控制的重要程度分類(lèi) 如前所述，為了保證測(cè)試結(jié)果的有效運(yùn)用， 本次 根據(jù)各 標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)的重要程度，將 其劃 分為 “核心控制”、“關(guān)鍵控制”和“一般控制”。 詢(xún)問(wèn) ：訪談控制活動(dòng) 的 相關(guān) 人員 ，了解控制相關(guān)的流程現(xiàn)狀和相關(guān)制度規(guī)范 。 重新執(zhí)行 ： 通過(guò)重新執(zhí)行某項(xiàng)控制，檢查該控制實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否準(zhǔn)確。 3） 為確定財(cái)務(wù)報(bào)告日公司內(nèi)部控制是有效運(yùn)行的，抽取樣本的期間一般為該財(cái)務(wù)報(bào)告年度。 7） 對(duì)于 本年度的第一輪測(cè)試之后的 任何一次 測(cè)試 ，都應(yīng)于測(cè)試前 評(píng)估控制活動(dòng)是否發(fā)生變化， 如控制活動(dòng)在 后續(xù)測(cè)試 時(shí)未發(fā)生變化，則 前期 測(cè)試 抽取的 樣本 仍然有效 ， 按照抽樣 要求在測(cè)試期間抽取相應(yīng)的樣本進(jìn)行測(cè)試， 確保年度內(nèi) 各輪 測(cè)試 抽取的樣本量的合計(jì)數(shù)滿(mǎn)足 表一 或 表二 中的規(guī)定 。 控制活動(dòng)的抽樣數(shù)量如 表一 所示 ： 15 表一 ：固定頻率控制活動(dòng)樣本量 手工 控制 執(zhí)行的頻率 測(cè)試的典型數(shù)量 /數(shù)量范圍 (一般情況 ) 每年 1 每半年 1 每季 12 每月 25 每周 515 每天 2040 每 天多次 2560 若同一 測(cè)試頁(yè)各屬性發(fā)生頻率不同時(shí)，“發(fā)生頻率”和“全年發(fā)生交易”按照頻率高的屬性進(jìn)行填寫(xiě)，“樣本量”根據(jù)不同屬性按照抽樣規(guī)則確定的樣本量進(jìn)行分別填寫(xiě)，用“、”隔開(kāi)，“樣本量說(shuō)明”中填寫(xiě)“各屬性發(fā)生頻率不同”即可。 2) 對(duì)于某個(gè)控制活動(dòng)的發(fā)生頻率是固定的， 但每個(gè)控制活動(dòng)發(fā)生時(shí)，會(huì)有多次發(fā)生的現(xiàn)象，且其控制方式是一致的， 如銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等情況。 . 達(dá)標(biāo) 對(duì)于每個(gè)控制活動(dòng)，只有當(dāng)抽取的樣本達(dá)到規(guī)定的樣本量且每個(gè)樣本 的 所有 屬性均滿(mǎn)足要求后，此控制活動(dòng)才被認(rèn)為是得到了有效執(zhí)行，測(cè)試結(jié)果 評(píng)價(jià) 為“達(dá)標(biāo)”。 . 未發(fā)生交易 對(duì) 于那些適用、沒(méi)有固定發(fā)生頻率但在測(cè)試期間內(nèi)均未發(fā)生的控制活動(dòng)，測(cè)試結(jié) 論為“未發(fā)生交易”。對(duì)于測(cè)試結(jié)論為“未達(dá)標(biāo)”、“樣本量不足”、“未發(fā)生交易”和“不適用”中任一結(jié)論時(shí)，則應(yīng)在測(cè)試底稿“測(cè)試結(jié)論說(shuō)明”中說(shuō)明原因，其中“未達(dá)標(biāo)”還應(yīng)注明 缺陷的類(lèi)型（ 設(shè)計(jì) 缺陷 或 執(zhí)行 缺陷） 。 測(cè)試結(jié)果 匯總表 用于記錄公司內(nèi)部控制測(cè)試 的測(cè)試結(jié)果， 先由各 測(cè)試人員 填寫(xiě)本 人負(fù)責(zé)部分 的測(cè)試結(jié)果匯總表， 再 將其 匯總為一張 Excel 表，作為被測(cè)試單位的 測(cè)試結(jié)果匯總表。測(cè)試底稿 的復(fù)核人 應(yīng)獨(dú)立于測(cè)試 人 ， 且 具備相關(guān)專(zhuān)業(yè) 勝任 能力。 21 . 控制缺陷的定義 如果控制活動(dòng)在設(shè)計(jì)或運(yùn)行中，無(wú)法讓管理層和員工在正常執(zhí)行所分配工作時(shí)有效地預(yù)防或及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，則為控制缺陷。 在具體判 定缺陷的類(lèi)型時(shí)，如存在下列領(lǐng)域的缺陷，應(yīng)判定為重要缺陷，并存在重大缺陷的強(qiáng)烈跡象： ?對(duì)依照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策的內(nèi)控 ； ?反舞弊程序和控制 ； ?對(duì)非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易的內(nèi)控 ； ?對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的內(nèi)控 ； ?對(duì)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能來(lái)進(jìn)行有效監(jiān)控或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的公司而 22 言，如大型或綜合性公司，這些職能失效 ； ?對(duì)監(jiān)管?chē)?yán)格的行業(yè)中的復(fù)雜公司，合規(guī)性監(jiān)管職能失效。 ?根據(jù)財(cái)務(wù)信息確定“總體影響水平”（適用于執(zhí)行缺陷和設(shè)計(jì)缺陷） 總體影響水平是對(duì)控制缺陷造成的錯(cuò)報(bào)的最壞估計(jì)，即假定一項(xiàng)控制 100％失效，并且當(dāng)控制失效時(shí)，會(huì)導(dǎo)致 100％的錯(cuò)誤發(fā)生。如：分析性復(fù)核等。 8） 重新確認(rèn)缺陷類(lèi)型 結(jié)合上述定性因素后重新確定缺陷的類(lèi)型。 2） 一項(xiàng)信息系統(tǒng)通用控制缺陷由于其廣 泛性和重要性而導(dǎo)致得出公司控制環(huán)境存在重大缺陷或重要缺陷的結(jié)論。 8. 內(nèi)控缺陷的