【正文】 計數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬、明細賬核對相符，并標(biāo)明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入賬；⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細賬和總賬余額核對相符。(2)審計程序①獲取或編制短期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符；②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào)整；⑦檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制預(yù)收賬款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。應(yīng)付福利費(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；②確定應(yīng)付福利費的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付福利費在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制其他未交款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；③驗明其他未交款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制應(yīng)付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、本年度增減變動情況，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；⑤檢查對到期債券償還的會計處理是否正確；⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負債；⑦驗明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；⑥驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。③制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。(2)審計程序①獲取或編制財務(wù)費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細賬和總賬核對相符；②將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用進行比較，并將本年度各月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務(wù)費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗明財務(wù)費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細表，并與明細賬和總賬核對相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，凡是與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計范圍。特別是，注冊會計師要明確有時間限制的審計程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：、會計政策和法規(guī)的變化。49. 審計標(biāo)識標(biāo)識 含 義B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G 與總賬核對相符S 與明細賬核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審會計報表核對相符α 與原始憑證核對相符γ 與文件依據(jù)核對相符C 已發(fā)詢證函已收回詢證函∧ 直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤▲ 重點符號* 備注1** 備注2N/A 無此情況，不適用50. 符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；(2)檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；(3)核對相應(yīng)的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；(5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表；(7)從銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細分類賬。付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試。制造費用測試。55. 符合性測試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(l)檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；(2)公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準(zhǔn)；(3)融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；(4)利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出；(5)實收資本是否經(jīng)注冊會計師驗證并作會計處理。檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。56. 符合性測試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進行測試。對生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：(1)成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一款；(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。52. 符合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán)倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入賬；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫賬并與會計記錄核對；(4)存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；(6)是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。抽取運貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。(五)審計小組組成及人員分工要求在確定審計小組成員，特別是確定項目負責(zé)人、簽字注冊會計師時，應(yīng)充分考慮其審計經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。例如，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，來決定是否進行符合性測試。對于采用納稅影響會計法的，應(yīng)檢查時問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計入本年所得稅。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細表，并與明細賬和總賬核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng)納消費稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確；④驗明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。⑤驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；③驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制長期應(yīng)付款明細表，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；⑤檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負債；⑦驗明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取和編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證；③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；④檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑤驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。23. 未付利潤審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分?；睾痤~不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實、正確。(2)審計程序①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細賬、總賬核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處