【正文】 以稱單步式。通過分析前后期企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支的增減變動(dòng)情況，可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的獲利趨勢(shì)。企業(yè)定期編制的利潤(rùn)表，不僅要向企業(yè)管理部門報(bào)告，同時(shí)也要向外部的有關(guān)部門和人員報(bào)告。首先介紹了利潤(rùn)表的作用和結(jié)構(gòu)，然后分別說明了利潤(rùn)表的主要項(xiàng)目分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析，最后詳細(xì)講解了利潤(rùn)額變動(dòng)分析、利潤(rùn)分配分析以及幣值變動(dòng)下對(duì)利潤(rùn)表的分析。2. 利潤(rùn)表提供的財(cái)務(wù)信息，可以為經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行未來經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)通過比較、分析利潤(rùn)表中各項(xiàng)構(gòu)成因素，并與以前各期相比較，可以反映出企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的升降趨勢(shì)及其變化幅度，找出原因之所在，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題。由于不同的國(guó)家和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息要求不完全一樣，因而利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)也不完全一致。2. 多步式所謂多步式，是將利潤(rùn)表的內(nèi)容作多項(xiàng)分類，相關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比，分別計(jì)算出不同業(yè)務(wù)的結(jié)果，然后上下相加減計(jì)算確定本期的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)額。多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)在于：便于對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成進(jìn)行分析，明了盈利的主要因素是什么(或虧損的主要原因是什么)，使管理更具針對(duì)性，同時(shí)也有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的盈利能力。3. 分析利潤(rùn)分配表的目的利潤(rùn)分配是在企業(yè)已形成的經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的分配，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)有著直接和間接的聯(lián)系，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用的各方產(chǎn)生影響。(1) 分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上(這里的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同)。“分部負(fù)債總額”，是指分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。1. 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的品種構(gòu)成企業(yè)大多從事多種商品或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然，關(guān)聯(lián)方之間的交易也有企業(yè)間正常交易的成分。營(yíng)業(yè)成本有不同的表現(xiàn)形式：在制造業(yè)或工業(yè)企業(yè)，營(yíng)業(yè)成本表現(xiàn)為已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在商品流通企業(yè)，營(yíng)業(yè)成本表現(xiàn)為已銷商品的成本。因此，在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)降低。1. 貸款規(guī)模 概括地說，如果因貸款規(guī)模的原因以致計(jì)入利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用下降，則企業(yè)會(huì)因此而改善盈利能力。企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)的開展，不僅為資金的運(yùn)用提供了場(chǎng)所，也使企業(yè)可以從中獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的收益，使企業(yè)資金的利潤(rùn)效果大大增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低。分析時(shí)，應(yīng)通過其增減變化情況揭露企業(yè)在生產(chǎn)管理(如停工損失)、財(cái)務(wù)管理(如賠償金、違約金)、安全管理(如非常損失)、資產(chǎn)管理(如固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧)等方面存在的問題。下面進(jìn)行具體分析。這就要重點(diǎn)分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用——分析三項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成，找出三項(xiàng)費(fèi)用居高的原因，嚴(yán)格控制和管理，通過降低費(fèi)用，提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。損益趨勢(shì)分析包括絕對(duì)額比較分析、百分率比較分析和結(jié)構(gòu)比較分析。另外，在對(duì)損益趨勢(shì)進(jìn)行比較分析時(shí)，需注意以下幾個(gè)問題：一是基期的選擇要有一定的代表性，盡可能避開企業(yè)經(jīng)營(yíng)大起大落的年份而挑選發(fā)展平穩(wěn)的時(shí)期；二是在各期間進(jìn)行趨勢(shì)比較時(shí)，應(yīng)考慮通貨膨脹因素的影響，如條件允許，可自行編制價(jià)格指數(shù)，以調(diào)整有關(guān)的損益項(xiàng)目；三是做到多種比較分析方法相互結(jié)合，尤其是絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)的結(jié)合運(yùn)用，以便從不同角度進(jìn)行較為全面的分析。 1 990 對(duì)此，我們還應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查和分析。但是，該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加增長(zhǎng)過快，尤以2003年為甚，%，由此又影響了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。表36 定基百分率損益趨勢(shì)分析表 %項(xiàng) 目2001年2002年2003年一、營(yíng)業(yè)收入100減：營(yíng)業(yè)成本100營(yíng)業(yè)稅金及附加100管理費(fèi)用100財(cái)務(wù)費(fèi)用100資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資凈收益100二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100加：營(yíng)業(yè)外收入100減：營(yíng)業(yè)外支出100三、利潤(rùn)總額100減：所得稅100四、凈利潤(rùn)100五、每股收益基本每股收益稀釋每股收益從表36的計(jì)算結(jié)果可以看到考察期(2002年、2003年)各損益項(xiàng)目相對(duì)于基年 (2001年)的變化趨勢(shì)和增減幅度：①%，%，說明該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。利潤(rùn)表按照分步計(jì)算指標(biāo)的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制時(shí)，其構(gòu)成比率分析可以根據(jù)分析要求分項(xiàng)目進(jìn)行。26 9 166 營(yíng)業(yè)稅金及附加 598 850 管理費(fèi)用 94 106 財(cái)務(wù)費(fèi)用 26 31 營(yíng)業(yè)外支出 26 32 所得稅 其計(jì)算公式為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)利潤(rùn)的源泉。分析時(shí)一方面應(yīng)按照組成內(nèi)容逐項(xiàng)分析其盈虧狀況，同時(shí)還應(yīng)檢查其他每一項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的合理性和合法性。三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的分析重點(diǎn)——主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的根本來源。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是抵扣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要因素，對(duì)它要進(jìn)行嚴(yán)格的分析和考核。在這里，我們以制造業(yè)企業(yè)為例，著重分析制造業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)——產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。520乙40 5 000 200 0004 159 166 360250 10 206 560250 12 500 30 940丙35 4 200 147 0004單位銷售成本)產(chǎn)品銷售稅金及附加=(產(chǎn)品銷售數(shù)量180。提高產(chǎn)品銷售價(jià)格固然能夠增加利潤(rùn)，但產(chǎn)品售價(jià)降低也不一定就不好，因?yàn)榻祪r(jià)的結(jié)果可能導(dǎo)致銷售數(shù)量的增加，對(duì)企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)效益也許是有益的。下面，我們以甲公司為例，具體分析各因素的變化對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)變動(dòng)的影響。187。各個(gè)因素的差異，就是各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售數(shù)量的影響程度。591+35180。在生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)中，各種產(chǎn)品銷售數(shù)量不成比例地變動(dòng)，會(huì)使各種產(chǎn)品銷售數(shù)量占全部產(chǎn)品銷售數(shù)量的比重即品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)。因此，由于價(jià)格提高增加的銷售收入并不會(huì)全部增加利潤(rùn)，其中一部分變成了銷售稅金，所以，價(jià)格提高增加的銷售收入還要扣除增加的稅金，才是增加的利潤(rùn)。(5 0005 000)180。因此，產(chǎn)品的質(zhì)量變動(dòng)可以通過產(chǎn)品的銷售價(jià)格因素來影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。本年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為35臺(tái)，其中一等品14臺(tái)，占40%，二等品21臺(tái)，占60%，一等品銷售單價(jià)為4 500元，二等品銷售單價(jià)為4 000元。(1上年銷售稅率)]本例中該影響額=35180。2804660) = 3848元，即產(chǎn)品銷售利潤(rùn)增加19 848元。這就是我們?cè)诖朔治鲇绊懤麧?rùn)的因素時(shí)排除增值稅的原因。以上各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響，見表314。它不僅涉及賬面利潤(rùn)的轉(zhuǎn)賬、沖減，而且還涉及實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)；不僅直接影響與其有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部理財(cái)以至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且還會(huì)直接影響企業(yè)的外在形象和證券市場(chǎng)行情的變動(dòng)。3. 提取公益金公益金一般用于本企業(yè)職工集體福利設(shè)施的支出，按照稅后利潤(rùn)的5%～8%提取。三、利潤(rùn)分配的穩(wěn)定性分析企業(yè)為創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)形象，取得外界各方的信賴，必須保持利潤(rùn)分配政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。某企業(yè)資本派利率的計(jì)算分析如表316所示。因此，分析企業(yè)利潤(rùn)分配政策變化的基本目的，其實(shí)就是揭示企業(yè)未來的盈利能力。97 / 36。利潤(rùn)分配政策轉(zhuǎn)向保守，可認(rèn)為是企業(yè)對(duì)未來盈利能力信心不足的表現(xiàn)。五、利潤(rùn)分配政策變化分析(一)利潤(rùn)分配政策變化分析的目的公司利潤(rùn)分配是剛性分配與彈性分配相結(jié)合的分配。表315 利潤(rùn)分配穩(wěn)定性分析表2001年12月31日項(xiàng) 目上年實(shí)際本年實(shí)際差 異 數(shù)金額/萬元比重/%金額/萬元比重/%金額/萬元比重/%可供分配的利潤(rùn)1 310 1001 440 100+130 0其中：提取盈余公積 183 202 +19+應(yīng)付利潤(rùn)1 0221 094 +72未分配利潤(rùn) 105 144 +39+從表315中可以看出，%，%。(二)股份有限公司的利潤(rùn)分配對(duì)于股份有限公司，企業(yè)可在提取公益金后按照如下順序分配利潤(rùn)。對(duì)利潤(rùn)分配表進(jìn)行分析不僅可以了解利潤(rùn)分配的去向，而且還可以透過利潤(rùn)分配結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)正在發(fā)生的異動(dòng)以及發(fā)展趨勢(shì)。由于產(chǎn)品銷售單價(jià)降低抵減了60 325元，所以該企業(yè)增利18在銷售收入不變的情況下，銷售產(chǎn)品稅率越高，稅金越大，產(chǎn)品銷售利潤(rùn)就越少。5. 稅率變動(dòng)的影響銷售產(chǎn)品稅率是由國(guó)家稅法規(guī)定的，它對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的好壞無關(guān)。因此，產(chǎn)品銷售成本本身的變動(dòng)可以直接反映銷售利潤(rùn)的變動(dòng)程度。(15%) = 665(元)本例中該影響額=35180。2004各等級(jí)產(chǎn)品單價(jià))或本例中：上年丙產(chǎn)品平均單價(jià) =因?yàn)?，一些在質(zhì)量上可以區(qū)分為等級(jí)產(chǎn)品的產(chǎn)品(如膠鞋、紡織品、陶瓷品等)在市場(chǎng)上有等級(jí)差價(jià)，所以，在某種產(chǎn)品中提高其上等產(chǎn)品的比重，平均價(jià)格就相應(yīng)提高；反之，就相應(yīng)降低。(4 2004 300)180。即如果價(jià)格降低，以致銷售收入減少，從而銷售稅金減少。提高利潤(rùn)率高的產(chǎn)品銷售數(shù)量占總產(chǎn)品銷售數(shù)量的比重，則代表著全部產(chǎn)品綜合獲利水平的總銷售利潤(rùn)率會(huì)提高，從而使銷售利潤(rùn)額的增長(zhǎng)超過銷售數(shù)量的增長(zhǎng)；反之，就會(huì)低于銷售數(shù)量的增長(zhǎng)。% 2. 銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響由于產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)一般隨產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)而不成比例地變動(dòng)，因此按產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤(rùn)的影響的總和，包括了純銷售數(shù)量變動(dòng)和品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩個(gè)因素的影響。55 486(元)由于產(chǎn)品銷售數(shù)量本年(2003年)%，因此，產(chǎn)品銷售數(shù)量增長(zhǎng)，在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤(rùn)相應(yīng)增長(zhǎng)，即在其他因素不變的情況下，%，也就是增加利潤(rùn)55 486元。在綜合分析全部產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)的影響時(shí)，必須用價(jià)值量指標(biāo)來計(jì)算產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(shì)比率(本年比上年)。產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售稅率越低，則產(chǎn)品銷售利潤(rùn)越多；反之越少。稅率或附加比率)將上述算式代入產(chǎn)品銷售利潤(rùn)計(jì)算公式后，即為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的分析式。分析的一般順序是，首先將全部產(chǎn)品及其主要產(chǎn)品盈虧本年實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，求出差異，然后分析差異的原因，如表312所示。640丙40 4 300 172 0003 928 157 120215 8產(chǎn)品銷售利潤(rùn)綜合反映了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品銷售等工作的數(shù)量和質(zhì)量，因此，它是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本標(biāo)志。這需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況加以判斷。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)劃完成情況的好壞對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額計(jì)劃的完成起著決定性作用，因此，進(jìn)行利潤(rùn)分析應(yīng)著重分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的完成情況。(三)存貨跌價(jià)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用存貨跌價(jià)損失是企業(yè)對(duì)存貨出現(xiàn)毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本而提取的一項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)，由于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的波動(dòng)性比其他業(yè)務(wù)小，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的穩(wěn)定性較其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的穩(wěn)定性更強(qiáng)。(二)營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入減去支出和損失后的凈額。 凈利潤(rùn)1 1 以上我們通過對(duì)利潤(rùn)表各項(xiàng)目位置的調(diào)整，將各項(xiàng)收入指標(biāo)匯總為收入合計(jì)數(shù)，計(jì)算其共同比，從而說明總收入的來源。為了對(duì)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面分析，可以根據(jù)“收入=費(fèi)用+利潤(rùn)”的平衡式原理，按照單步式利潤(rùn)表格式編制共同比利潤(rùn)表，如表39所示。表37 營(yíng)業(yè)收入結(jié)構(gòu)分析表項(xiàng) 目金額/萬元構(gòu)成比率/%2002年2003年2002年2003年?duì)I業(yè)收入11 338 12 290 100 100 營(yíng)業(yè)成本8 700 9 166