【正文】 失等。所以交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本實(shí)際上就是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，可以直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。3．“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算運(yùn)輸、港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)支出、燃料、折舊費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、事故損失及其他等。運(yùn)輸工具固定費(fèi)用，是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等，包括檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、車(chē)船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、備件配件、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理。||（2）燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算①滿油箱制的核算在滿油箱制管理制度下，企業(yè)可只設(shè)置“燃料”總賬，不設(shè)“庫(kù)存”和“車(chē)存”二級(jí)賬。2 000其他業(yè)務(wù)成本160 000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（客運(yùn)） （2 100）——運(yùn)輸支出（貨運(yùn)） 【案例2】某公路汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)采用盤(pán)存法管理制度，按計(jì)劃成本進(jìn)行燃料核算。425 400油庫(kù)向交通車(chē)發(fā)出燃料和對(duì)外銷(xiāo)售燃料時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用180 000——運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）60其他業(yè)務(wù)成本該賬戶按輪胎外胎的保管地點(diǎn)、類(lèi)別、規(guī)格、廠牌等進(jìn)行明細(xì)核算。輪胎的價(jià)值損耗與其行駛里程具有密切關(guān)系，因此可以將領(lǐng)用輪胎的價(jià)值按各月行駛公里計(jì)算預(yù)提額，分月計(jì)入各月的運(yùn)輸支出。1 000＝160（元）計(jì)提本月輪胎費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出40貸：材料成本差異40報(bào)廢輪胎殘料回收時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——其他材料兩個(gè)車(chē)隊(duì)由車(chē)場(chǎng)統(tǒng)一管理。 對(duì)建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門(mén)，分別計(jì)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。15 500營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用保養(yǎng)、小修所領(lǐng)用的材料、低值易耗品應(yīng)根據(jù)其保養(yǎng)領(lǐng)用數(shù)直接計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本。除此之外，車(chē)隊(duì)領(lǐng)用隨車(chē)工具、防滑鏈、司乘人員的勞動(dòng)保護(hù)用具等，在領(lǐng)用時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“低值易耗品”等賬戶；支付的行車(chē)雜費(fèi)、牌照費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)住宿費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配，具體的分配方法有：按營(yíng)運(yùn)車(chē)輛數(shù)量比例、按直接營(yíng)運(yùn)成本比例、按營(yíng)運(yùn)收入比例等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。237 520貸：營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用其所用的船舶、運(yùn)輸距離、航次時(shí)間等不同，在成本核算上也有所不同。（1）船舶航行費(fèi)用是指船舶在航行中發(fā)生的人工費(fèi)、燃料費(fèi)、物料費(fèi)、航養(yǎng)費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、外付港口費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、外付業(yè)務(wù)費(fèi)、事故損失費(fèi)等。將各運(yùn)輸種類(lèi)的總成本除以各自完成的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，便可計(jì)算出各運(yùn)輸種類(lèi)的單位成本。（二）沿海運(yùn)輸企業(yè)的成本核算1．成本計(jì)算對(duì)象沿海運(yùn)輸企業(yè)是船舶航行于近海航線上，往來(lái)于各沿海港口之間，直接運(yùn)送旅客和貨物的運(yùn)輸企業(yè)。各種營(yíng)運(yùn)單位成本的計(jì)算如下：客運(yùn)單位成本（元/千人海里）＝客運(yùn)成本（元）247。3．運(yùn)輸費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸費(fèi)用包括：航次運(yùn)行費(fèi)用、船舶固定費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：航次運(yùn)輸單位成本（元/換算千噸海里）＝航次運(yùn)輸總成本（元）247。（4）運(yùn)輸船舶因故（如廠修、自修、事故停航等）停航期間發(fā)生的燃料費(fèi)、港口費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為船舶非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“船舶固定費(fèi)用”賬戶的“非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用”項(xiàng)目單獨(dú)歸集和核算。能直接記入不同業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出/堆存支出/港務(wù)管理支出”賬戶，貸記各有關(guān)賬戶；不能直接記入的費(fèi)用應(yīng)在“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等賬戶核算。屬于不可抗力造成的質(zhì)量事故損失，按實(shí)際損失扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。主要包括：企業(yè)在營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗用的各種材料、燃料、潤(rùn)料、備品、備件、動(dòng)力等；企業(yè)直接從事?tīng)I(yíng)運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)人員的工資報(bào)酬等；企業(yè)在營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、鐵路段綠化費(fèi)、乘客緊急救護(hù)費(fèi)、行車(chē)雜費(fèi)、車(chē)輛冬季預(yù)熱費(fèi)、事故凈損失、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。（旅客人公里＋貨物噸公里）旅客人公里成本（元/萬(wàn)人公里）＝客運(yùn)支出總額247。（3）本月生產(chǎn)耗用水電費(fèi)8 000元。10 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出10 000（6）會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出1．應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸成本”賬戶該賬戶核算企業(yè)在執(zhí)行航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。例如：機(jī)場(chǎng)服務(wù)人員、安全消防人員、調(diào)度人員、機(jī)場(chǎng)管理維護(hù)人員、通訊服務(wù)管理人員的薪酬，空勤人員薪酬，各種燃料及動(dòng)力、器材、配件、工具、低值易耗品、水電消耗（收回的水電費(fèi)沖減本項(xiàng)費(fèi)用支出），防汛、防災(zāi)、防疫費(fèi)，機(jī)場(chǎng)綠化、環(huán)衛(wèi)費(fèi)，排污及污水處理費(fèi)，機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪修理維護(hù)費(fèi)，行李、貨物損失賠償費(fèi)，業(yè)務(wù)費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等。不能直接計(jì)入機(jī)型成本，需按照一定辦法進(jìn)行分?jǐn)傞g接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗、制服費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、票證印制費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、環(huán)境綠化費(fèi)、地面運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)等。84 000四、民用航空運(yùn)輸企業(yè)的成本核算（一）民用航空運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)民用航空運(yùn)輸企業(yè)具有自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：（1）民用航空運(yùn)輸企業(yè)不從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，而是以提供勞務(wù)使旅客、貨物、郵件等發(fā)生位移。84 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出2 000（7）會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn) 20 000（3）會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出 （5）本月工務(wù)段應(yīng)由代辦業(yè)務(wù)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用10 000元。貨物噸公里總數(shù)（3）專項(xiàng)成本是指鐵路承運(yùn)不同等級(jí)、不同席別的旅客和采用不同運(yùn)輸方式對(duì)不同類(lèi)貨物分別計(jì)算的運(yùn)輸成本，如高鐵人公里成本、特快軟臥人公里成本、普客硬座人公里成本、整車(chē)零擔(dān)、集裝箱運(yùn)輸成本等。（1）運(yùn)輸總成本是指全路、鐵路集團(tuán)公司、鐵路公司為完成客貨運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸總支出。鐵路公司和基層站段作為鐵路總公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算單位，各自進(jìn)行獨(dú)立核算。企業(yè)裝卸隊(duì)、機(jī)械隊(duì)、工具隊(duì)等裝卸生產(chǎn)部門(mén)從事另有收費(fèi)來(lái)源的雜項(xiàng)作業(yè)（如機(jī)械出租等），應(yīng)根據(jù)非裝卸作業(yè)的工時(shí)記錄、機(jī)械臺(tái)時(shí)記錄、工具領(lǐng)用記錄和規(guī)定的單位費(fèi)用或結(jié)算價(jià)格，編制“與裝卸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)費(fèi)用分配表”，據(jù)以扣除與裝卸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)支出，結(jié)轉(zhuǎn)由其他業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”賬戶。當(dāng)運(yùn)輸支出單證到達(dá)時(shí)，以紅字沖回上述分錄，按運(yùn)輸支出單證借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出——船（航次）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”“燃料”“應(yīng)付賬款”等賬戶。（2）企業(yè)運(yùn)輸船舶領(lǐng)用、補(bǔ)給燃料、潤(rùn)料時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑征，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出——船（航次）”賬戶，貸記“燃料”“原材料”“應(yīng)付賬款”等賬戶，會(huì)計(jì)期末應(yīng)實(shí)地盤(pán)存，查明實(shí)際結(jié)存量，根據(jù)實(shí)際盤(pán)存量和規(guī)定的單價(jià)，沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料（船存燃料）” “原材料（潤(rùn)料）”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出——船（航次）”賬戶。對(duì)于船舶運(yùn)行費(fèi)用應(yīng)按單船分航次歸集在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（船舶航次費(fèi)用）”賬戶中。貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量（噸公里）1 000換算周轉(zhuǎn)量單位成本（元/換算千噸海里）＝客（貨）運(yùn)成本（元）247。為滿足企業(yè)不同成本管理的要求，還應(yīng)分別以旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸、航線、航次、船舶類(lèi)型和單船作為成本計(jì)算對(duì)象。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，運(yùn)輸船舶在封凍、枯水等非通航期發(fā)生的船舶費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“船舶維護(hù)費(fèi)用”賬戶核算。對(duì)于客貨輪費(fèi)用還需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在客運(yùn)和貨運(yùn)之間進(jìn)行分配。其成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分別根據(jù)下列情況確定：（1）為計(jì)算客運(yùn)成本、貨運(yùn)成本和客貨綜合運(yùn)輸成本，應(yīng)分別以客運(yùn)業(yè)務(wù)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)和客貨綜合運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象。 根據(jù)表6，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（貨車(chē)）16 835貸：輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用27 215——裝卸業(yè)務(wù)支出14 810——運(yùn)輸支出（貨車(chē)）根據(jù)表5，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（貨車(chē)）②車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)向保險(xiǎn)公司繳納的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)如果分月繳納，應(yīng)在繳納時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)表4，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（貨車(chē)） 319 978——運(yùn)輸支出（貨運(yùn)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，%計(jì)提。 外胎使用里程定額1 000每月預(yù)提輪胎費(fèi)用＝該月行駛里程千公里輪胎費(fèi)用由于千公里輪胎費(fèi)用是按照外胎使用里程計(jì)算的，因此當(dāng)報(bào)廢輪胎實(shí)際行駛里程與定額行駛里程出現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)調(diào)整運(yùn)輸成本。而公路汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)用輪胎時(shí)，一般有兩種方法。425 400結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)