固定資產(chǎn)折舊新政對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)用策略(完整版)
【正文】 會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊一致的政策時(shí)，企業(yè)的固定資產(chǎn)和利潤(rùn)將會(huì)快速減少，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠的同時(shí)付出了有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)變差的代價(jià)；當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊不一致時(shí)，企業(yè)既享受了所得稅優(yōu)惠政策，又保證了固定資產(chǎn)規(guī)模和利潤(rùn)的穩(wěn)定性。以企業(yè)2014年1月1日新購(gòu)進(jìn)的價(jià)值為100萬(wàn)元的研發(fā)專用設(shè)備為例，如果企業(yè)會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊一致，那么當(dāng)年的100萬(wàn)元全額計(jì)提折舊并轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，會(huì)使當(dāng)年的固定資產(chǎn)減少100萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)減少100萬(wàn)元，使當(dāng)年的所得稅少交25（10025%）萬(wàn)元。 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊新政 影響 應(yīng)用策略2014年9月到11月國(guó)家相關(guān)部門連續(xù)發(fā)布政策公告，明確了固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱“新政”）。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境中的重要影響因素，稅法不僅直接影響到企業(yè)成本費(fèi)用的核算和現(xiàn)金流的變動(dòng)，而且會(huì)間接影響企業(yè)后續(xù)的籌資和投資等財(cái)務(wù)決策，并最終影響企業(yè)的發(fā)展方向。剔除其他因素影響，“新政”給企業(yè)當(dāng)年帶來(lái)現(xiàn)金流入增加25萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)減少75萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減少100萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)平均余額為50萬(wàn)元?？梢?jiàn)，企業(yè)只要理性選擇會(huì)計(jì)折舊政策，合理運(yùn)用“新政”所得稅優(yōu)惠，就會(huì)有最佳的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而提高企業(yè)的融資能力和投資能力。投資成本是影響企業(yè)投資決策的重要因素。“新政”允許企業(yè)對(duì)適合條件的固定資產(chǎn)享受加速折舊或者一次性稅前抵扣優(yōu)惠。（一）一般企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策的選擇策略1. 不同財(cái)務(wù)狀況下企業(yè)折舊政策的選擇策略⑴財(cái)務(wù)狀況良好企業(yè)的選擇策略若企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況良好，收入穩(wěn)定或穩(wěn)中有升，企業(yè)采用加速折舊政策，會(huì)使企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)在固定資產(chǎn)使用早期較少，后期增多，從而使企業(yè)早期少交所得稅，后期多交所得稅。⑶虧損企業(yè)的選擇策略如果企業(yè)上一年度虧損，那么從第二年起，企業(yè)就可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損。根據(jù)前述分析，如果稅收優(yōu)惠期不短于固定資產(chǎn)折舊期，應(yīng)該采取加速折舊政策，使企業(yè)同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠；如果稅收優(yōu)惠期小于固定資產(chǎn)折舊期，采用加速折舊使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，且虧損額的稅前彌補(bǔ)期長(zhǎng)于稅收優(yōu)惠期時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該采用加速折舊；否則，應(yīng)該采用直線法計(jì)提折舊，并進(jìn)一步延長(zhǎng)折舊期限，使企業(yè)在稅收減免優(yōu)惠期內(nèi)的利潤(rùn)最大化，達(dá)到最大化享受減免優(yōu)惠。如果上市公司財(cái)務(wù)狀況不佳，直線法計(jì)提折舊是更有利于企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，避免退市風(fēng)險(xiǎn)。三、結(jié)束語(yǔ)一項(xiàng)新所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還影響企業(yè)的籌資、投資和價(jià)值評(píng)估。[5] 王紅：《淺談固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃》，《財(cái)會(huì)研究》2009年第10期。[13] 馬偉紅：《稅收激勵(lì)與政府資助對(duì)企業(yè)Ramp。作者簡(jiǎn)介：胡向麗（1977），女，河南寶豐人，文華學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，碩士，主要從事公司治理與內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向研究。[7] 唐新貴、馮宇：《我國(guó)中小企業(yè)融資問(wèn)題及創(chuàng)新探析》，《現(xiàn)代管理科學(xué)》2006年第8期。本文通過(guò)分析“新政”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、籌資、投資的影響，認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊新政給企業(yè)提供了發(fā)展轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的良好機(jī)遇，然后在前述分析的基礎(chǔ)上給出了企業(yè)選擇折舊政策的建議，以期為企業(yè)合理運(yùn)用所得稅優(yōu)惠“新政”提供借鑒。結(jié)合固定資產(chǎn)折舊所得稅優(yōu)惠“新政”，小型微利企業(yè)應(yīng)該從如何最大化享受相關(guān)
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