【正文】 　期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額?！　×?、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金?！　?四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。除結(jié)賬與更正差錯(cuò)的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證，經(jīng)便于復(fù)核會(huì)計(jì)分錄是否正確，也便于日后查閱原始憑證。從個(gè)人取得的，必須有填制人員的簽名或蓋章；自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的財(cái)務(wù)公章。二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)收費(fèi)所會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第一章 總則一、 目的為了強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，明確財(cái)務(wù)職能，提高財(cái)務(wù)管理水平，特制定本制度。三、會(huì)計(jì)核算程序的種類設(shè)置會(huì)計(jì)科目；填制和審核憑證；編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、填制及時(shí)，按照規(guī)定程序傳遞、審核，以便據(jù)以編制記賬憑證五、書寫清晰，字跡工整原始憑證要用藍(lán)色或黑色筆書寫，支票要用碳素墨水筆填寫。四、填寫內(nèi)容齊全。120101310103在建工程會(huì)計(jì)科目使用說明第一節(jié) 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目使用說明1001每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。1002調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。1011事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目?！　《⑹聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。財(cái)政應(yīng)返還額度　　一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度?！　。ㄋ模┥虡I(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：　　，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。　　收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目?！　∷?、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。存 貨　　一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本?！　≠徣氲拇尕涷?yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目?！　“凑彰x金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∷?、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本?！　。?）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。　　三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目?！　?　　定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。　?。ㄋ模﹫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：　　、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。　?。ǘ┍P虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　∪?、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：　?。ㄒ唬┪奈锖完惲衅罚弧　。ǘ﹦?dòng)植物；　　（三）圖書、檔案；　?。ㄋ模┮悦x金額計(jì)量的固定資產(chǎn)?！　。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。1511　　，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本?！　。涑杀景ㄙ徺I價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！　〗邮芫栀?zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄎ澹o形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。　　三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外?！　。ǘo形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢?！　。ㄈ?duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)　　，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2101實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。21022103　?。ㄎ澹膽?yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┲Ц躲y行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。230323052401　?。ㄈ┢渌L期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。ǘ┲Ц堕L期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目?！　。ㄈ┮载泿刨Y金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　實(shí)際處置時(shí)，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　。ㄈ┨崛?、設(shè)置其他專用基金　　若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目?！　∪?、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金?！　∪?、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┠昴?，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）”科目，貸記或借記本科目?！　。ㄈ┌匆?guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　?。ㄋ模┦褂脤Ｓ没稹　“匆?guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。3201　　取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∪?、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算?！　∷摹⒈究颇科谀┵J方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款?！　∷摹⒈究颇科谀┵J方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。長期借款　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。其他應(yīng)付款　　一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。預(yù)收賬款　　一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。　　，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。2301包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。應(yīng)繳國庫款　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　儆谠鲋刀愐话慵{稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)　　時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。應(yīng)繳稅費(fèi)　　一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)　　，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目?！　。栌洝捌渌С觥笨颇縖應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。1701有關(guān)說明如下：　　（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷?！　?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　。ㄈ┡c無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：　　，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　??！　?，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。在建工程　　一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。　?。┯?jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。有關(guān)說明如下：　　（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限?！　√幹脷p、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　〕鍪酃潭ㄙY產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　　o償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)