內(nèi)部審計的在風險管控中的職能定位(完整版)
【正文】 一、內(nèi)部審計的概念現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，最初是以財務(wù)審計為主，重點關(guān)注合規(guī)性審查，目的在于糾正錯誤、防止舞弊；從20世紀50年代開始，內(nèi)部審計不斷向經(jīng)營審計和管理審計拓展，審計的重點也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?jīng)營活動和管理控制的審查和評價；20世紀90年代后，內(nèi)部審計引入了風險導向?qū)徲嬂砟?，重點關(guān)注阻礙組織目標實現(xiàn)的風險和威脅，審計理念也從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，咨詢服務(wù)開始發(fā)展，內(nèi)部審計逐步由被動審查向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這使得內(nèi)部審計更具有前瞻性和建設(shè)性。之所以沒有使用企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制這兩個更為常見的名稱，是因為本文認為企業(yè)風險管理是內(nèi)部控制的升級版，它們僅僅是風險管控在不同發(fā)展水平的不同名稱而已，二者并無本質(zhì)區(qū)別，沒有必要進行人為的區(qū)分。但盡管如此，內(nèi)部審計在評價企業(yè)風險管理的有效性以及提出改進建議等方面仍然起著關(guān)鍵性作用，甚至可以說是最有效的監(jiān)控手段，是提升風險管控水平的重要手段和核心動力之一。運行有效性的評價要點有：（1）風險管控系統(tǒng)是否按照設(shè)計要求實際運行；（2）實際運行是否達到了預定的效果，比如經(jīng)營活動是否能達到預期目標等；（3）執(zhí)行人是否有相應的勝任力并獲得相應授權(quán)。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)應當越來越多地了解管理層需求，不斷深入到企業(yè)經(jīng)營層面進行審計，查找提高收入、節(jié)約成本的機會，發(fā)現(xiàn)存在的問題并避免可能發(fā)生的損失，讓內(nèi)部審計產(chǎn)生出實際效益，這樣才能讓管理層覺得他們?yōu)閮?nèi)部審計所付出的成本是有回報的，才能讓管理層重視內(nèi)部審計機構(gòu)并且愿意提高內(nèi)部審計人員地位和薪酬，從而形成內(nèi)部審計工作的良性循環(huán)。四、對我國內(nèi)部審計的展望要想發(fā)展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計機構(gòu)必須首先找到自身生存的根本，即“發(fā)掘和滿足管理層需求”。該職能是內(nèi)部審計展現(xiàn)自身價值的重要手段，它是當前內(nèi)部審計的發(fā)展方向，也是內(nèi)部審計在未來相當長時期內(nèi)的核心職能。因此，本文將內(nèi)部審計在風險管控中的職能定位于“確認”與“咨詢”兩大職能。在1992年、2004年分別發(fā)布了堪稱風險管控教科書的《內(nèi)部控制——整合框架》和《企業(yè)風險管理——整合框架》，后者在其第一章中就明確寫到“雖然本框架僅僅引用了《內(nèi)部控制——整合框架》的部分原文，但是本框架通過參考的方式把《內(nèi)部控制——整合框架》整體融合了進來”見COSO于2004年
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