【正文】 或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師；（三）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)采用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。第四講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序與方法企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法通常主要有：查詢(xún)法、審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、盤(pán)存法、估計(jì)法、分析法等等。（三）現(xiàn)金流量表的審計(jì)重點(diǎn)1．檢查有否虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，增加現(xiàn)金流入。企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)任務(wù)完成情況好時(shí)，利用其他應(yīng)付款隱藏利潤(rùn)，任務(wù)完不成時(shí)，又利用其他應(yīng)收款虛增利潤(rùn)，進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)。8．審查有否調(diào)整應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。第三講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊。利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。違反收入的會(huì)計(jì)核算原則。變更負(fù)債計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。要處理好與財(cái)會(huì)部門(mén)的關(guān)系。美國(guó)通用電氣公司（GE）內(nèi)部審計(jì)人員的選用及組成結(jié)構(gòu)值得借鑒。圍繞審計(jì)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值（1）防止收入減少。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)利用各種分析、評(píng)價(jià)、建議、意見(jiàn)和與所審查過(guò)的活動(dòng)有關(guān)的信息來(lái)為該組織服務(wù)?！保ǘ┌盐铡氨O(jiān)督”與“服務(wù)”的分寸，強(qiáng)化服務(wù)職能服務(wù)是一篇大文章，它不僅僅是查一查帳目，算一算數(shù)字，提一提建議，寫(xiě)一寫(xiě)報(bào)告，而應(yīng)該在內(nèi)審實(shí)踐中不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，圍繞現(xiàn)代企業(yè)改制和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作文章。(4)合同(合約)審計(jì)。（2）控制成本。GE公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)稱(chēng)作審計(jì)署，該公司在選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過(guò)多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專(zhuān)業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。與財(cái)會(huì)部門(mén)的關(guān)系是亦師亦友的關(guān)系師的表現(xiàn)（以財(cái)務(wù)審計(jì)為例）：（1）指出會(huì)計(jì)資料與財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題（2）提醒財(cái)會(huì)人員注意財(cái)會(huì)工作中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤（3）幫助財(cái)會(huì)人員解決與處理財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題（4）解答財(cái)會(huì)人員在日常財(cái)會(huì)工作中遇到的難題師的本錢(qián)：豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、敏銳的洞察力、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等友的表現(xiàn)：（1）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，協(xié)助財(cái)會(huì)人員提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。違背負(fù)債的形成、償還的會(huì)計(jì)核算原則?！景咐?】銀廣夏虛構(gòu)巨額收入【案例2】張家界公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（五）成本費(fèi)用項(xiàng)目方面的造假 改變費(fèi)用的確認(rèn)原則。假借托管經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)重點(diǎn)1．審查有否利用短期投資項(xiàng)目，調(diào)節(jié)貨幣資金。（二）損益表的審計(jì)重點(diǎn)1．檢查是否調(diào)整利息保證倍數(shù)，夸大企業(yè)財(cái)務(wù)信譽(yù)。4．審查有無(wú)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益、營(yíng)業(yè)外收支調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2．審查有無(wú)歪曲投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，夸大現(xiàn)金支付能力。在具體審計(jì)工作中，需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運(yùn)用各種方法，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?，F(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)造假涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的方方面面，幾乎每個(gè)會(huì)計(jì)科目都可能是不真實(shí)的，因此需要審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要具體而詳細(xì)，并且與總體風(fēng)險(xiǎn)水平相一致。期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大。、二位大企業(yè)。，某些費(fèi)用科目產(chǎn)生異常的變化。（六） 深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研目前，許多審計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法時(shí)，主要是看看報(bào)表金額與總帳、明細(xì)帳、記帳憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的從報(bào)表向總帳、明細(xì)帳、記帳憑證以及原始憑證追索審查的方法，需要一個(gè)假設(shè)條件：即必須保障原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)真相一致。第一次盤(pán)點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤(pán)點(diǎn)中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。被懷疑對(duì)象財(cái)產(chǎn)凈值的追蹤分析。為落實(shí)存貨盤(pán)點(diǎn)之審核，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉企業(yè)營(yíng)運(yùn)的有經(jīng)驗(yàn)人員領(lǐng)導(dǎo)。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)警，以確定是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量的存貨。對(duì)于后一種公司，在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應(yīng)考慮修理費(fèi)用被資本化而未費(fèi)用化的可能性。第六講 會(huì)計(jì)報(bào)表附注審計(jì)舉例會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的審計(jì)是結(jié)合在一起進(jìn)行的，審計(jì)的目的是審查會(huì)計(jì)信息的可靠性，資產(chǎn)的安全性，財(cái)務(wù)政策的合規(guī)性，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 表1 廣夏2000年度納入合并報(bào)表范圍的子公司情況 公司名稱(chēng)注冊(cè)地注冊(cè)資本RMB公司實(shí)際投資額RMB持股比例主營(yíng)業(yè)務(wù)廣夏(銀川)天然物產(chǎn)有限公司銀川100000080000080％麻黃種植等寧夏廣夏房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司銀川80000008000000100％房地產(chǎn)銀川廣夏春之醇保健有限公司銀川10000000830000083％保健酒廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司銀川56848135684813100％微型軟盤(pán)廣夏(銀川)葡萄酒有限公司銀川100000006200095％葡萄種及加工寧夏廣夏制藥廠銀川5000000028150000100％藥制劑加工廣夏萬(wàn)得活性碳有限公司銀川200000001020000051％活性碳加工廣夏(固原)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司寧夏固原330000003000000090％石灰化工產(chǎn)品加工天津廣夏(集團(tuán))有限公司天津10000000095191499100％生物萃取廣夏海韻文化發(fā)展有限公司北京100000001000000100％廣告文化武漢世界貿(mào)易大廈有限公司武漢58000000295800005l％房地產(chǎn)蕪湖廣夏生物技術(shù)股份有限公司安徽蕪湖3184000015904080％玻璃制品生產(chǎn)廣夏羅馬尼亞國(guó)際實(shí)業(yè)有限公司羅馬尼亞74518207451820100%實(shí)業(yè)投資銀廣夏2000年度納入合并報(bào)表范圍的子公司共有13家，九個(gè)行業(yè)。銀廣夏2000年12月31日“應(yīng)收賬款”存在疑點(diǎn)，那么，銀廣夏2000年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”也存在疑點(diǎn)。銀廣夏：1999年度報(bào)告陳述：萃取產(chǎn)品是公司目前的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和主要利潤(rùn)來(lái)源。由于銀廣夏1999年和2000年凈利潤(rùn)主要來(lái)自于超臨界二氧化碳萃取設(shè)備生產(chǎn)的萃取產(chǎn)品，所以，我們應(yīng)該了解什么是萃取產(chǎn)品。既然天津廣夏超臨界二氧化碳萃取設(shè)備的生產(chǎn)能力達(dá)不到合同定貨量，那么，天津廣夏不可能出口總計(jì)130噸的各種萃取產(chǎn)品。伊利斯公司 1年以?xún)?nèi)預(yù)付購(gòu)設(shè)備款鄭州東方企業(yè)集團(tuán)公司 1年以?xún)?nèi)預(yù)付貨款蚌埠鐵路生活服務(wù)公司 1年以?xún)?nèi)預(yù)付貨款河北省大成第二工程處 1年以?xún)?nèi)預(yù)付工程款張家港市華源化工公司 1年以?xún)?nèi)預(yù)付貨款在銀廣夏2000年預(yù)付賬款中，2000年銀廣夏支付德國(guó)西計(jì)算機(jī)軟盤(pán)、錄像器材和食品等行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，平均利潤(rùn)下降，銀廣夏在這些行業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益前景暗淡。應(yīng)該查明銀廣夏大幅度增加短期借款的原因，提出增加現(xiàn)金流量的措施。 (10)銀廣夏2000年財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資人民幣3875．7萬(wàn)元、其中國(guó)家科技部投資人民幣250萬(wàn)元、地方政府配套資金人民幣250萬(wàn)元、公司聯(lián)合其他企業(yè)投入3375．7萬(wàn)元。銀廣夏2000年“承諾事項(xiàng)”中，決定設(shè)立廣夏(銀川)超臨界萃取有限公司。(5)公司以武漢世貿(mào)大廈寫(xiě)字樓44—553—56層、天津廣夏集團(tuán)的廠房和北京方莊芳星園三區(qū)18號(hào)樓資產(chǎn)作為抵押物貸款人民幣2億元。前面分析銀廣夏2000年度報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表注釋6的第六項(xiàng)“存貨”時(shí)，我們注意到，武漢世界貿(mào)易大廈已完工未銷(xiāo)售之房產(chǎn)價(jià)值2．7億多元，占存貨總額的68％。銀廣夏決定再設(shè)立一家大的超臨界萃取企業(yè)，這意味著生物萃取產(chǎn)品對(duì)銀廣夏的盈利前景有重要影響。②公司于2000年6月2日決定設(shè)立廣夏(銀川)超臨界萃取有限公司。(11)銀廣夏2000年投資收益明細(xì)資料 表14 銀廣夏2000年投資收益明細(xì)資料 類(lèi)別 2000 1999 RMB RMB股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失()聯(lián)營(yíng)公司或合營(yíng)公司未分配的利潤(rùn)225000．00年末調(diào)整的被投資公司所有者權(quán)益凈增(減)()()股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)()()合計(jì)())從表可以看出，銀廣夏2000年股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1700萬(wàn)元。表11 銀廣夏2000年度一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款明細(xì)資料項(xiàng)目2000．12．311999．12．31 金額(RMB) 借款期限 月利率 金額(RMB) 銀行借款 42900000．00 其中：抵押 擔(dān)保 ‰‰ 企業(yè)債券 合計(jì)銀廣夏2000年一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是7533萬(wàn)