【正文】 院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 30 企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用 歷史成本 （單） 我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的 （判斷） 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 31 （三）企業(yè)會計等式 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)來源 自有資金 借入資金 所有者權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益 負(fù)債 權(quán)益 + 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 32 【 注意 】 （多選） （ 1）資產(chǎn)與權(quán)益恒等式是資金運動的 靜態(tài)表現(xiàn) ； （ 2）資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是 復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) ； （ 3）資產(chǎn)與權(quán)益恒等式是 設(shè)置賬戶 、 試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表 的理論依據(jù)。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 38 （二）財物的收發(fā)、增減和使用 財物是 財產(chǎn)、物資 的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括存貨等流動資產(chǎn)，以及房屋等固定資產(chǎn)。 成本 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象歸集的費用，是對象化了的費用。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 52 （二）賬戶的分類 按其提供 信息的詳細(xì)程度 分類 分為 總分類賬戶 和 明細(xì)分類賬戶（多） ◇ 總分類賬戶 ：簡稱總賬賬戶或總賬，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的 ◇ 明細(xì)分類賬戶 ：簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的 ◇ 總賬賬戶稱為 一級賬戶 ，總賬以下的賬戶稱為 明細(xì)賬戶 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 53 賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 就是按 會計要素 分類 分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶 五類 （多） 詳細(xì)見教材 P27圖 31 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 54 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由 會計要素的數(shù)量變化情況 決定的。 20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。（多） 試算平衡的 具體方法 （多） 發(fā)生額試算平衡 和 余額試算平衡 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 76 （ 1）發(fā)生額試算平衡法 基本公式： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 發(fā)生額試算平衡法的 理論依據(jù) ：（單） “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入兩個或以上賬戶的借貸金額相等 一定時期所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶的借貸方后金額也必然相等 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 77 （ 2）余額試算平衡法 是根據(jù)本期所有賬戶 借方余額合計與貸方余額合計 的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 83 （一） 籌集資金階段 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動資金主要來源包括 投資人投入和向債權(quán)人舉債 投資人投入 的資金可以是貨幣資金，也可以是其他實物資產(chǎn) 舉債 可以向金融機構(gòu)借入短期借款或長期借款，或發(fā)行債券 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 84 主要賬戶設(shè)置 （ 1） “實收資本”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算投資者投入企業(yè)的資本，股份公司投資者投入的資本稱為“股本” ● 結(jié)構(gòu) ：貸方表示增加，借方表示減少，余額在貸方表示企業(yè)的資本總額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按投資者設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 85 （ 2） “資本公積”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)收到投資者出資額 超出 其在注冊資本或股本中 所占份額的部分 以及直接計入所有者權(quán)益的 利得和損失 ● 結(jié)構(gòu) ：貸方表示增加，借方表示減少，余額在貸方表示企業(yè)資本公積累計數(shù) ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：分別按 “資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 86 （ 3） “固定資產(chǎn)”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)固定資產(chǎn) 原始價值 （原價）的增減變動和結(jié)存情況 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額，貸方登記減少額，余額在借方表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：分別按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 87 （ 4） “無形資產(chǎn)”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本， 包括 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記無形資產(chǎn)價值的增加額，貸方登記減少額，余額在借方表示企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 88 （ 5） “銀行存款”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記銀行存款的增加額，貸方登記減少額，余額在借方表示企業(yè)存在銀行和其他金融機構(gòu)的款項 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按開戶行和其他金融機構(gòu)及存款的種類分別設(shè)置“ 銀行存款日記帳 ” 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 89 （ 6） “短期借款”賬戶 ● 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年） 的各種借款 ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記借入的各種短期借款，借方登記償還的短期借款數(shù)額，余額在貸方表示尚未償還的短期借款 本金 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按借款種類、貸款人和幣種進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 90 （ 7） “長期借款”賬戶 ● 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年） 的各種借款 ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記借入的各種長期借款，借方登記償還的長期借款數(shù)額，余額在貸方表示尚未償還的長期借款 本息 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按貸款種類和貸款單位進行明細(xì)核算 實際核算時還要看長期借款是分期付息還是到期還本付息 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 91 （ 8） “財務(wù)費用”賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)為 籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金 而發(fā)生的費用， 包括 利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方一般登記期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按費用項目進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 92 （ 9） “應(yīng)付利息”賬戶 ● 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息 ● 結(jié)構(gòu) ： 資產(chǎn)負(fù)債表日 ，企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入該賬戶的貸方，實際支付利息時，記入該帳戶的借方，期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的利息 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按債權(quán)人進行明細(xì)核算 思考：何為資產(chǎn)負(fù)債表日？ 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 93 資金籌集 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 94 （二） 生產(chǎn)供應(yīng)階段 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 主要賬戶 （ 1） “ 在途物資 ” 賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)采用 實際成本 進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記材料的采購成本，貸方登記已驗收入庫的材料采購成本，借方余額表示尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按供應(yīng)單位和貨物品種進行明細(xì)核算 【 注意 】 外構(gòu)材料的實際成本構(gòu)成。（ 可以不設(shè) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 ） ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照購貨單位進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 123 （ 7） “銷售費用” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用（ 注意包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 一般無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照費用項目進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 124 （ 8） “其他應(yīng)收款” 賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的 其他應(yīng)收及暫付款項 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款，貸方登記已收回的各種應(yīng)收款項，期末 余額在借方 ，表示尚未收回的其他應(yīng)收款項 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照對方單位（或個人）進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 125 （ 9） “其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（收入成果類） ● 用途 ：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 一般無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照其他業(yè)務(wù)收入的種類進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 126 （ 10） “其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記發(fā)生的成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 一般無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 127 業(yè)務(wù)核算舉例 制造企業(yè)在銷售階段發(fā)生的 主要業(yè)務(wù)有 ：確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、辦理款項結(jié)算、歸集有關(guān)費用、計算銷售稅金等 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 128 （五） 財務(wù)成果的核算與分配 財務(wù)成果的核算 （ 1）主要賬戶的設(shè)置 ① “ 營業(yè)外收入 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（收入成果類） ● 用途 ：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記取得的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照營業(yè)外收入項目進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 129 ② “營業(yè)外支出 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出（ 包括的內(nèi)容 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記各項營業(yè)外支出的實際發(fā)生數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照營業(yè)外支出項目進行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 130 ③ “本年利潤 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記費用成本類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，若為 貸方余額 ，表示企業(yè)年初至本期末累計實現(xiàn)的凈利潤，若為 借方余額 表示累計發(fā)生的凈虧損。 填制和審核 會計憑證，是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的 起點 。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 147 按照 填制手續(xù)及內(nèi)容 不同分類 （ 1）一次憑證 一次憑證指 一次填制完成、只記錄一筆 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證。 收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款 收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是 登記 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等 賬簿的依據(jù) ，也是出納人員 收訖款項的依據(jù) 。 （ 2）單式憑證 單式憑證是指每一張記賬憑證 只填列 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的 一個會計科目及其金額 的記賬憑證。 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 160 （三）記賬憑證的 基本內(nèi)容 記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，均應(yīng)具備以下內(nèi)容： 記賬憑證的名稱，如“收款憑證” 填制記賬憑證的日期 記賬憑證的編號 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及記賬方向 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額 記賬標(biāo)記 所附原始憑證張數(shù) 會計主管、記賬、審核、出納、制單等人員簽章 正德學(xué)院工商管理系 《 會計基礎(chǔ) 》 161 （四）記賬憑證的 編制要求 基本要求 （ 1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號，如果一筆業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分?jǐn)?shù)編號法 （ 3）書寫應(yīng)清楚、規(guī)范 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證編制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，但不得將不同內(nèi)容和類