【正文】 報告的目的 ?第二級 :質(zhì)量特征和會計要素 ?第三級 :確認與計量 ?會計假設(shè) (前提條件 ) ?會計準(zhǔn)則 (約束條件 ) ? ，是高級財務(wù)會計形成的基礎(chǔ) . ?會計主體假設(shè)的松動 ?持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動 ?會計分期假設(shè)的松動 ?貨幣計量假設(shè)的松動 會計假設(shè)的松動與形成的會計業(yè)務(wù) 會計假設(shè) 高級財務(wù)會計的業(yè)務(wù) 會計主體 分支機構(gòu)會計、合并財務(wù)報表、分部報告、基金會計等 持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組 會計分期 特殊的會計期間和損益確認事項 貨幣計量 外幣業(yè)務(wù)會計、物價變動會計 ? 業(yè)務(wù)有了固定的處理方式，從而促使高級財務(wù)會計單獨成科 . ?相關(guān)性要求 ?重要性要求 ?如實反映要求 ?可比性要求 ?謹(jǐn)慎性要求 ?實質(zhì)重于形式要求 會計信息質(zhì)量要求的強化和延伸及其涉及或影響的會計業(yè)務(wù) 會計信息質(zhì)量要求 高級會計業(yè)務(wù) 相關(guān)性 企業(yè)合并；破產(chǎn)清算、債務(wù)重組、衍生金融工具、融資租賃、企業(yè)集團化經(jīng)營、外幣業(yè)務(wù)等 重要性 衍生金融工具、租賃資產(chǎn)、分部報告、中期報告等 如實反映 債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、套期保值等 可比性 物價變動會計、合并商譽的確認與計量、期貨、遠期交易的盈虧確認等 謹(jǐn)慎性 外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益、期貨交易損益、物價變動時期的特殊報表等 實質(zhì)重于形式 企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、融資租賃、衍生金融工具的確認與計量等 三 .高級財務(wù)會計的研究范圍 ? ?外幣折算的會計業(yè)務(wù) ?企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù) ? ?租賃的會計業(yè)務(wù) ?石油天然氣開采的會計業(yè)務(wù) ?保險的會計業(yè)務(wù) ? ?企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù) ?合并財務(wù)報表編制的會計業(yè)務(wù) ?合伙會計 ?總公司與所屬分支機構(gòu)往來的會計業(yè)務(wù) ? ?物價變動的會計業(yè)務(wù) ?企業(yè)破產(chǎn)清算的會計 業(yè)務(wù) ?歸納：特殊業(yè)務(wù)；特殊行業(yè)； ?總結(jié)：特殊主體；特殊時期。 或有事項表現(xiàn)形式 ?或有事項作為一種狀況，對企業(yè)可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或潛在的義務(wù)。 ? 或有負債的類型 ? 潛在義務(wù) ? 不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù) 從概念上講，或有負債與負債有何區(qū)別與聯(lián)系？ 或有負債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化 ? 或有負債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù) ,原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ,并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。例如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。 ? 企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認預(yù)計負債，則在該項損失發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出。 ? 例 2： 2022年 11月 1日，乙公司因合同違約而被丁公司起訴?；蛴惺马椃洗_認預(yù)計負債的三個條件，所以應(yīng)在這個時點予以確認。為此， A公司應(yīng)在每季度末確認一項負債。 重組義務(wù) ?重組義務(wù)產(chǎn)生的條件（同時滿足）： ?有詳細、正式的重組計劃； ?該重組計劃已對外公告； ?重組中確認預(yù)計負債的條件（同時滿足） ?企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)； ?符合或有事項確認的三個條件，即企業(yè) ?承擔(dān)的重組義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)； ?履行重組義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； ?重組義務(wù)的金額能夠可靠計量。 ? 但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的 l0％支付違約金。 ?非貨幣性資產(chǎn) :貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下內(nèi)容： ?與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 (企業(yè)與企業(yè) 。 ? 特點：滿足各自需求，減少貨幣流出。 ? 易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。增值稅：價外稅 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。乙換出：無形資產(chǎn)賬面價值 90萬元；公允價值 117萬元；營業(yè)稅 。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資的賬面余額為 800萬元，針對該長期股權(quán)投資計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利權(quán)的賬面原價為 800萬元，累計已提攤銷為 160萬元，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 30萬元，在交換日的公允價值為 600萬元。 ? 屬于非等價交換 ? 甲公司的相關(guān)會計處理如下： ? 判斷該項交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換 收取的補價 247。 ?，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下： ?①如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應(yīng)直接計入損益； ?②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量。 ? 產(chǎn)的公允價值能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例進行分配。該設(shè)備的公允價值為 100萬元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用 5萬元。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 ? A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同 ? B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同 ? C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同 ? D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性 ? 5．在涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換中，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例確定各項換入資產(chǎn)成本的情形有 ( CD )。 ( ) ? 5．在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，通常涉及交易資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的比較。 ?財務(wù)困難不便實際操作 ! ?財務(wù)不困難或者不讓步按正常業(yè)務(wù)處理 . ?范圍判斷 ？ 可轉(zhuǎn)化公司債券 ?方式：四種 ? ? ?（延期） ? ?重組日：決定賬務(wù)處理日期 債務(wù)重組所涉及的主要會計問題 ? 所涉及的主要會計問題： ? 如何對債務(wù)重組中付出或受讓的對價（非現(xiàn)金資產(chǎn)、權(quán)益工具和新金融負債）進行計價（賬面價值或公允價值）？ ? 重組債務(wù)（或債權(quán)）賬面價值與對價賬面價值或公允價值的差額如何處理？是確認計入當(dāng)期損益還是直接計入所有者權(quán)益？若計入當(dāng)期損益，是將其全部確認為債務(wù)重組損益，或者分別作為債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益確認？如何計量和報告？ 債務(wù)重組處理原則 ? 處理原則 采用公允價值 ? 債務(wù)重組中付出或受讓的對價按照公允價值計價； ? 對價的公允價值（對價為存貨的還應(yīng)加上未收取的增值稅銷項稅額）與重組債務(wù)（或債權(quán)）的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得或損失，計入當(dāng)期損益； ? 債務(wù)方付出非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)視同按照公允價值處置相關(guān)資產(chǎn)進行相關(guān)的會計處理，并確認與計量處置資產(chǎn)的利得或損失； ? 債務(wù)方付出權(quán)益工具清償債務(wù)時，應(yīng)視同按照公允價值發(fā)行權(quán)益工具，并進行相關(guān)的會計處理； 二 .以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 ? 債務(wù)方的會計處理 ? 應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外收支出，計入當(dāng)期損益。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已于2022年 5月 1日到期的貨款。該設(shè)備的賬面原價為 350000元，已提折舊 50000元，設(shè)備的公允價值為 360000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要交納增值稅）。抵債設(shè)備已于 2022年 3月 10日運抵甲公司。該產(chǎn)品的公允價值為 20萬元，實際成本為 12萬元。 債務(wù)重組處理原則 — 相關(guān)稅費 ?債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費，應(yīng)計入取得資產(chǎn)的入賬價值。 ? 債權(quán)方的會計處理 ? 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益 . ? 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外收支出，計入當(dāng)期損益。 ( ) ? 6．無論是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，均計入換入資產(chǎn)的成本。 ? A．未實現(xiàn)融資收益 B．固定資產(chǎn) C．可供出售權(quán)益金融資產(chǎn) D．投資性房地產(chǎn) ? 7．下列業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 ( AB )。 A． B． 63 C． 60 D． ? 3．甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。鋼材不含增值稅的公允價值為 90萬元，并支付甲公司補價為 10萬元。 五 .非貨幣性資產(chǎn)交換信息披露 ?換入、換出的資產(chǎn)類別 ?換入資產(chǎn)成本的確定方法 ?換入、換出的資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值 ?非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益 本章總結(jié) ? 性資產(chǎn)交換要重點掌握，注意把握以下幾點： ? （ 1）換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ? （ 2）資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－換出資產(chǎn)相關(guān)稅費 ? 需要確認處置損益（主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本；營業(yè)外收支；投資收益等）； ? （ 3）應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理注意問題： ? ①應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅的銷項稅額； ? ②除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。 無商業(yè)實質(zhì)： ?甲：借：固定資產(chǎn) 330 ? 銀行存款 40 ? 營業(yè)外支出 20 ? 貸：無形資產(chǎn) 370 ? 應(yīng)交稅費 20 ?乙：借：無形資產(chǎn) 390 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 350 銀行存款 40 四、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換 ?先確定換入資產(chǎn)的總成本 ， 然后按公允價值或賬面價值的比例 ， 分?jǐn)偞_定具體資產(chǎn)的入賬價值 。丙公司支付清理費用 2萬元 ?（ 2）丁公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值 90萬元，無公允價值。 （換入資產(chǎn)公允價值 +收到的補價） =450/（ 7500+450） =≦25% ?換入股票投資的入賬價值 =7500（萬元） ?換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的損益 =（ 7500+450） （ 90001500） 8000*5%=50 ? 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 75000000 ? 銀行存款 4500000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 79500000 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 75000000 ? 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15000000 ? 貸：投資性房地產(chǎn) 90000000 ? 借：營業(yè)稅金及附加（ 8000*5%) 4000000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 4000000 ? 思考：換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的損益該怎樣體現(xiàn)？ ?注意 :讓步影響換出資產(chǎn)的損益 ,不影響換入資產(chǎn)的成本 . ? 乙公司的相關(guān)會計處理如下： ? 判斷該項交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 支付的補價 247。假設(shè)整個交易中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 ? （ 1）甲公司：①甲公司應(yīng)支付銀行存款＝含稅公允價值 117萬元－ 117萬元＝ 0萬元 。 ? （ 4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他因為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。不同資產(chǎn)類別交換具有商業(yè)實質(zhì)。 ? ，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 ? 高于等于 25%屬貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 解決兩個問題： ? 換入資產(chǎn)的入賬價值的確定？ ? 換出資產(chǎn)是否計算損益？ ? 兩種計價基礎(chǔ)： ? 公允價值 ? 賬面價值 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。企業(yè)擬繼續(xù)履約。 ? A．財務(wù)費用 B．營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 ? C．營業(yè)外支出 D．管理費用 ? 2． X公司于 2