【正文】 來決定，這樣一來，監(jiān)事的“獨(dú)立履行職責(zé)”就會受到很大程度的限制。 上市公司自身層面的防范措施 改善內(nèi)部控制環(huán)境 我國上市公司的公司治理方面嚴(yán)重點(diǎn)說就是金玉其外而敗絮其中。 而這些巨大的收入、利潤虛增額，主要是萬福生科通過虛構(gòu)上、下游客戶以 及偽造合同獲得的。所以，當(dāng)?shù)卣畬τ? 扶持和鼓勵有一定發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)上市的熱情是空前絕后，態(tài)度是十分積極，并 不會重點(diǎn)考慮其是否完全具備上市的前提條件。 萬福生科財(cái)務(wù)造假動因分析 內(nèi)部動因 萬福生科能進(jìn)行巨額財(cái)務(wù)造假并不是沒有原因的，而究其內(nèi)部動因，主要?dú)w 因?yàn)楣竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)過于集中和內(nèi)部控制環(huán)境落后。根據(jù)我國退市制度，萬福生科需 在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)布重大風(fēng)險(xiǎn)提示公告，宣布存在被終止上市的風(fēng)險(xiǎn)，而萬福生科 也遵守規(guī)定，在 4 天后也就是 3 月 6 號，履行了義務(wù)。這就是注冊會計(jì)師 行業(yè)中的制度誘因，財(cái)務(wù)舞弊也就在所難免了。但令人難以 接受的，是這些披露虛假財(cái)務(wù)信息的始作俑者，在接受調(diào)查和被曝光后，雖承擔(dān) 了一定的法律責(zé)任，卻往往并未受到重于退市的處罰。 (3)上市公司選擇不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和做出錯誤的會計(jì)估計(jì) 上市公司在進(jìn)行會計(jì)工作時，需要遵循公司 選擇的會計(jì)政策，例如對存貨計(jì) 價(jià)方式的選擇等，而公司往往會利用這一便利，進(jìn)行政策不合理的變動，從而改 變當(dāng)期利潤。壓力指的是公司舞弊的行為動機(jī)，例如經(jīng)濟(jì)壓力。 如表 216所示，是證監(jiān)會 20222022 年行政處罰公告中披露的 143 家發(fā)生舞 弊的上市公司，分別在其行業(yè)中所占的比例。而對于公司普 通職員，不但享受不到公司原有的基本員工福利，丟掉工作的更是比比皆是。主要包括：職責(zé)劃分不明確；實(shí)物資產(chǎn)的保 護(hù)措施不到位；核查財(cái)務(wù)的職能不完全獨(dú)立；文件和記錄保管不當(dāng)；會計(jì)系統(tǒng)薄 弱等。 本文的主要內(nèi)容共分為以下七大部分，各部分內(nèi)容的框架如圖 11 所示。 為了有效防范上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，各財(cái)會學(xué)界和各地政府也是傾盡全力 進(jìn)行對上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的探究，在此期間借鑒了不少國內(nèi)學(xué)者的研究成 果。 眾所周知，增強(qiáng)投資者信心和保障其利益是資本市場發(fā)展的關(guān)鍵。假如從那時算起，那么財(cái)務(wù)舞弊 的歷史早已逾百年。 本科畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì) ) 題 目 ： 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因與治理研究 學(xué) 專 姓 院 ： 業(yè) ： 名 ： 國際教育合作學(xué)院 會計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師 ： 2022年月日 摘 要 財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象自資本市場產(chǎn)生以來一直存在，是一個令學(xué)界和實(shí)務(wù)界萬分 關(guān)注的問題。而財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，影響證券市場和上市公司自身的健康發(fā) 展，因此，自其誕生之日起就是一個令財(cái)會學(xué)界和各政府不得不關(guān)注和盡力解決 的問題。但資本市 場財(cái)務(wù)舞弊將會引發(fā)資本市場巨大的信用危機(jī)，尤其是在中國尚未十分成熟的資 本市場上，甚至危及到資本市場得以存在延續(xù)的信用基礎(chǔ)。關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因，正如付山亮 1（ 2022）所提出的，追求自身 利益最大化是根本原因，我國上市制度對財(cái)務(wù)的嚴(yán)格要求是直接原因，法律不健 全、會計(jì)人員素質(zhì)不高等是客觀原因；而高艷艷 2（ 2022）和王麗萍 3（ 2022）通 過對萬福生科財(cái)務(wù)造假案的分析，認(rèn)為存在內(nèi)、外兩部分的原因，內(nèi)部動因包括 股權(quán)結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制環(huán)境不完善，而外部動因則是中介機(jī)構(gòu)誠信和政府處 罰力度均不夠。 3 研究背景和選題意義 上 市 公 引言 財(cái)務(wù)舞弊概述 研究方法及框架 文獻(xiàn)綜述 財(cái)務(wù)舞弊的概念、特征及危 害分析 我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀 財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述 司 財(cái) 務(wù) 舞 我國上市公司 財(cái)務(wù)舞弊的原 財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述 弊 的 動 因 因分析 財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述 分 析 和 治 理 我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析 —— 以萬福生科財(cái)務(wù)舞 弊案為例 上市公司自身層面的防范措施 研 究 我國上市公司 財(cái)務(wù)舞弊防范 中介機(jī)構(gòu)層面的防范措施 措施 政府機(jī)構(gòu)層面的防范措施 對我國上市公司未來發(fā)展愿景 結(jié)束語 圖 11 本文結(jié)構(gòu)框架圖 4 2 財(cái)務(wù)舞弊概述 財(cái)務(wù)舞弊的概念、特征及危害分析 說起“舞弊”這兩個字，想必大家都不陌生。 （ 3）分析性異常。 (3)損害相關(guān)中介機(jī)構(gòu)利益 作為中介機(jī)構(gòu)，掌握著對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表最終審核權(quán)利，因此“信譽(yù)”兩 字對于中介機(jī)構(gòu)格外重要。 6 數(shù)據(jù)來源：楊超 .上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例特征研究統(tǒng)計(jì) —— 基于證監(jiān)會 2022~2022 年行政處罰公告 [J]. 經(jīng) 營管理者 ,2022 6行業(yè) 舞弊公司數(shù)量 行業(yè)總公司數(shù)量 舞弊比例 制造業(yè) 52 1625 % 房地產(chǎn)業(yè) 23 152 % 批發(fā)和零售業(yè) 12 164 % 采礦業(yè) 7 65 % 綜合 4 23 % 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3 40 % 交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè) 3 91 % 文化、體育和娛樂業(yè) 3 24 % 建筑業(yè) 2 62 % 表 21 從表中我們可知，各行各業(yè)均存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，而且所占比例都不是小部 分。而機(jī)會是公司可 進(jìn)行舞弊而又能成功將其掩蓋不被發(fā)覺或能逃避懲罰的時機(jī) 。同樣的，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用年限等事項(xiàng)，均屬于會計(jì) 估計(jì)的范疇，而會計(jì)估計(jì)必然存在合理誤差 ,財(cái)務(wù)人員就可以因此來掩蓋舞弊的 事實(shí)。正因如此，證監(jiān)會這種看 似嚇人實(shí)則軟疲無力的處罰制度，加強(qiáng)了上市公司的投機(jī)心理，擴(kuò)大其提供虛假 財(cái)務(wù)信息的動機(jī)，致使眾多上市公司在業(yè)績不盡如人意時，舍本逐末，把心思 用 于虛報(bào)利潤上，卻不是自我反省。 11 4 我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析 —— 以萬福生科財(cái)務(wù)舞 弊案為例 萬福生科公司基本概況 10 萬福生科股份有限公司（以下簡稱為萬福生科）是于 2022 年 10 月在湖南省 常德市工商行政管理局登記注冊的一家農(nóng)業(yè)開發(fā)公司，其主要從事稻米精深加工 系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，即以稻谷、碎米作為主要原料，通過自主設(shè)計(jì)的 工藝體系和與之配套的設(shè)備系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)的物理、化學(xué)和生物工程技術(shù)，對稻 米資源進(jìn)行綜合開發(fā)，生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列產(chǎn)品。最后，在 2022 年 3 月 15 日，深圳證券交易所對萬福生科財(cái)務(wù)造假案相關(guān)人員進(jìn)行第二次公開譴責(zé)。 下面是根據(jù)萬福生科年報(bào)資料整理的萬福生科股東持股簡易表，從中我們可 以清楚地認(rèn)知到公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，如表 45 所示： 表 45 萬福生科股東持股表 由上表數(shù)據(jù)得知，萬福生科中襲永福、楊榮華各持股 %,但兩人為夫妻 關(guān)系 ,因此兩人一共擁有 %的控股權(quán)，是公司的實(shí)際控制人。萬福生科便是其中之一。在其披露的主要客戶中，湖南傻牛公司早已經(jīng)停產(chǎn)歇業(yè)，懷 化小丫丫食品在經(jīng)過調(diào)查曝光后也消失了，萬福生科與天津的中意糖果的交易額 并非所披露的 1342 萬元，實(shí)際僅為不到其十分之一，而其余湖南祁東佳美食品 的交易額同樣由實(shí)際的 223 萬元虛增至 1380 萬元。即便它們 建立了一套自覺完善的內(nèi)部控制制度，但卻缺乏有嚴(yán)謹(jǐn)意識的真正管理人，因此 并沒有形成有效的內(nèi)部治理和控制機(jī)制。 因此，監(jiān)事會應(yīng)有的重要作用無法被發(fā)揮 ,公司財(cái)務(wù)信息的編制受不到全面有效 19 的監(jiān)督，及時阻止公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假更是天方夜譚。最后， 合理化會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬結(jié)構(gòu)，分別提高和降低基礎(chǔ)工資和 項(xiàng)目提成在薪酬中的比例，從而一定程度上緩解財(cái)務(wù)舞弊案件橫生的現(xiàn)象。總結(jié)這些財(cái)務(wù)舞弊案件的特征，汲取教訓(xùn)，按照上述建議慢慢規(guī)范和 完善法律制度，轉(zhuǎn)變政府“政績”觀念，改善上市公司企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化 股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)會計(jì)人員、高管人員素質(zhì)教育，并在未來的市場發(fā)展中守住職業(yè) 道德底線，誠信為本，堅(jiān)信我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生必將減少，我國資本市 場也將更健康的發(fā)展，而我國廣大投資者的利益也將得到有效保障，經(jīng)濟(jì)也會登 上新的制高點(diǎn)，讓我們一起拭目以待。 最后，我要向評閱我的拙文以及參與答辯的敬愛的各位老師致謝，感謝你們 的付出 ! 23 參考文獻(xiàn) [1]付山亮 .我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析 [J].經(jīng)營管理者 ,2022. 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