【正文】 的性質(zhì)及產(chǎn)生的原因，實(shí)現(xiàn)控制的目的。 ? 以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合 ? 設(shè)立 “ 廠內(nèi)銀行 “ ，將 ” 準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系“ 引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理 ? 3新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一 20 167。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多由上級(jí)控制 4 分權(quán)管理 ? 分權(quán)管理（ decentralization management ） ? 就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給下層管理人員，使下層管理人員對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能作出及時(shí)有效的決策，以迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要。 1 責(zé)任會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（概述） 一、總預(yù)算與責(zé)任預(yù)算（ master budget and responsibility budget） 預(yù)測(cè) 決策 總預(yù)算 將指標(biāo)按各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行分解 責(zé)任預(yù)算 2 二 、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制： （ Economic Responsibility System） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 —— 是指責(zé)任承擔(dān)者必須對(duì)各自的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)完全責(zé)任的一種管理制度 。 ? 特點(diǎn)： ? 經(jīng)營(yíng)決策權(quán)大多數(shù)集中在最高管理層 ? 對(duì)下級(jí)的控制較多。 14 （二） 建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本要求： ①明確規(guī)定每次費(fèi)用的責(zé)任歸屬 ②要以各個(gè)責(zé)任中心為對(duì)象來組織會(huì)計(jì)工作。 成本中心和費(fèi)用中心的區(qū)別是，成本中心可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，如在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，而費(fèi)用中心主要是為企業(yè)提供一定的專業(yè)性報(bào)務(wù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、管理部門、行政后勤等部門。 ? 具備以上三條的，則為可控。 ? 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時(shí)期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。工作質(zhì)量和服務(wù)水平的量很難量化，并且與費(fèi)用支出關(guān)系密切。這些單位大多是直接面對(duì)市場(chǎng)對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得收入。 ■適用于管理權(quán)限與業(yè)務(wù)規(guī)模較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等 四、投資中心 45 （ 1）、投資報(bào)酬率 = 經(jīng)營(yíng)凈收益（或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)） 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 100% 式中：經(jīng)營(yíng)凈收益 （ Operating Profit） —— 是指扣減利息費(fèi)用和稅金前的凈收益 (Earnings Before Interest ＆ Taxes)。 該指標(biāo)的不足之處是，部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資金成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響如下表所示： 56 由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項(xiàng)目 甲投資中心 乙投資中心 項(xiàng)目 追加投資 前 追加投資后 追加投資前 追加投資后 總資產(chǎn) 50 100 100 150 息稅前利潤(rùn) 4 15 息稅前利潤(rùn)率 8％ ／100 100％ =％ 15％ ／ 150 100％ =% 剩余收益 1 10％ = +5 10％= 57 （ 3） 、 現(xiàn)金回收率＝營(yíng)業(yè)現(xiàn)金總量 247。 63 ① 市場(chǎng)價(jià)格：在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下， 市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格 。 66 ④、雙重價(jià)格 —— 即買賣雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 67 二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁（ Interdivisional Economic Arbitration） 返回 。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類和適用條件 64 ② 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的 協(xié)商價(jià)格 ：如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。 ② 、 缺點(diǎn)：現(xiàn)金回收率是一個(gè)比率指標(biāo) ， 也會(huì)引起部門經(jīng)理投資決策的次優(yōu)化 ， 其情況與投資報(bào)酬率指標(biāo)類似 為了克服這個(gè)缺點(diǎn) ， 可以使用剩余現(xiàn)金流量指標(biāo)來評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)： 剩余現(xiàn)金流量＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入－部門資產(chǎn) 資金成本率 58 投資中心的業(yè)績(jī)報(bào)告 項(xiàng) 目 實(shí) 際 預(yù) 算 差 異 A公司利潤(rùn) B公司利潤(rùn) 小 計(jì) 總公司所得稅（ 30%） 合 計(jì) 凈資產(chǎn)平均占用額 ① 投資利潤(rùn)率 行業(yè)平均最低收益率 剩余收益 4 460 3 200 7 660 2 298 5 362 22 448 25% 18% 1 4 000 3 000 7 000 2 100 4 900 24 500 20%