【正文】 筆或毛筆書寫 ，并有本人 簽章或者押印 ；證人沒有書寫能力請(qǐng)人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押?。蝗缱C人認(rèn)為證言有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。若收集原物確有困難時(shí)，可以收集與原物核對(duì)無誤的 復(fù)制件或證明該物證的照片 、 錄像 等其它具有證明效力的證據(jù)。被檢查或被調(diào)查人提請(qǐng) ,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可 , 證據(jù)收集也可在第三地進(jìn)行。 將 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 和 《 待查納稅人清冊(cè) 》 及其有關(guān)附件資料 送達(dá)稽查實(shí)施部門 簽收 對(duì)于不屬本局管轄的稽查案源，填制 《 稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單 》 ，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機(jī)構(gòu)辦理 。要結(jié)合不同時(shí)期的稽查工作 重點(diǎn)、目標(biāo)與范圍 ，有的放矢的選擇，有時(shí)需要兩種方法結(jié)合使用，即人機(jī)結(jié)合的選案方法。 D、加強(qiáng)與橫向部門的溝通和信息、情報(bào)交換、及時(shí)調(diào)整選案重點(diǎn)。 3．收集稅務(wù)檢查證據(jù)。 拒絕簽章或者押印的 ， 應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織或者公證機(jī)關(guān)或者原件保存單位的代表到場(chǎng) ， 說明情況 ， 在相關(guān)證據(jù)上記明拒簽事由和日期 ， 由稅務(wù)檢查人員 、 見證人簽名或者蓋章 。 調(diào)取 計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)盤 時(shí) ， 應(yīng) 提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼 。更改陳述的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。 （ 8）鑒定結(jié)論的要求 內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求鑒定部門予以說明、補(bǔ)充鑒定或重新鑒定。但對(duì)以 “ 中華民國 ” 名義出具的證明文書應(yīng)通過適當(dāng)途徑變換名義。 （ 2）稽查證據(jù)工作底稿。如果稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的 處罰決定 逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 認(rèn)定市稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法的原因。 對(duì)于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是， 如果當(dāng)事人履行行政處罰是因?yàn)榇_有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期 繳納。 2021/11/12 51 第二部分：增值稅和消費(fèi)稅的檢查 一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。 2021/11/12 54 2021年 12月份，稽查局對(duì)該單位 2021年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)賬面檢查沒有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營業(yè)面積約 120多平方米，其二層還有一個(gè) 30多平方米的倉庫，銷售商品與其庫存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費(fèi) 8萬，銷售費(fèi)用及人員工資 3萬元， 2021年平均每月申報(bào)收入 10萬元左右，與經(jīng)營規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營情況，遂對(duì)該單位經(jīng)理進(jìn)行詢問，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說部分貨物是朋友放在他這里代售的。 2021年 2月至 8月該經(jīng)營部一直按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入額填報(bào)申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。 2021/11/12 57 二、一般納稅人增值稅納稅審查要點(diǎn) （一）稅率方面： 增值稅稅率分別為 17%、 13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍。 2021/11/12 59 兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。 已逾一年未退還或不需退還的包裝物押金，是否及時(shí)清理，在相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算和計(jì)算銷項(xiàng)稅額。并調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查明銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)的情況。稽查人員在檢查了企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證后發(fā)現(xiàn)，該公司 2021年 12月， 2021年 1月、 2月、 3月、 4月銷售蔗渣給上述單位時(shí)收取了裝卸費(fèi) ，但該公司作賬時(shí)并未把收取的裝卸費(fèi)作銷售收入申報(bào)納稅。 稽查時(shí)，主要審查納稅人的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格的情況。 2021/11/12 67 以貨物償還債務(wù)的，是否按貨物銷售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額； 賒銷貨物，規(guī)定限期收回貨款的，對(duì)逾期收取的利息，其利息是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 分析案例九 已實(shí)現(xiàn)的貨物銷售收入或勞務(wù)收入、加工、修理工、修配收入，有無掛在往來帳戶反映或不入帳，未計(jì)算銷項(xiàng)稅額?？墒菗?jù)稽查人員了解，該廠的生產(chǎn)經(jīng)營與往年相比并無明顯的滑坡情形，產(chǎn)品銷路也一直不錯(cuò)。原來該廠由于資金短缺，有些貨款一時(shí)又收不回，就打起了稅收的主意，這短少的 370余噸產(chǎn)品其實(shí)早已經(jīng)銷售了。 2021年 1月 9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該礦即將 20噸貨物全部發(fā)出。其實(shí)，該企業(yè)的認(rèn)識(shí)有誤區(qū)?；槿藛T在檢查“委托加工材料”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期發(fā)出不銹鋼絲合計(jì) 80噸，成本計(jì) 83萬元，當(dāng)期收回不銹鋼絲清潔球合計(jì) 70噸，成本 83萬元。 2021/11/12 78 1是否從銷售收入中坐支費(fèi)用 1銷貨退回沖減銷售收入是否合法 稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問題。 未取得增值稅專用發(fā)票（除另有規(guī)定外），將普通發(fā)票誤作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （ 1）先有發(fā)票后有貨物。 B、申報(bào)抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面 購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)集體福利或個(gè)人消費(fèi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤申報(bào)抵扣。 2021年度營業(yè)收入，繳納增值稅 ，年增值稅稅負(fù)率為 ％。 眾所周知，煙草行業(yè)實(shí)行國家專賣，并具有高額利潤、高稅負(fù)的特點(diǎn)，這就決定運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵稅的金額不會(huì)太大。 2021/11/12 85 購買固定資產(chǎn)、在建工程材料、煙、酒及福利部門使用的不能抵扣的消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤作抵扣。 對(duì)以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報(bào)抵扣資料是否有相關(guān)合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票。 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括固定資產(chǎn)在建工程），無法準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按細(xì)則第二十三條規(guī)定的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么正常購進(jìn)為什么會(huì)造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢？ 經(jīng)調(diào)查得知，該公司下屬單位較多，有 13個(gè)批發(fā)站、 1個(gè)復(fù)烤廠、 1個(gè)卷煙銷售部。 2021年?duì)I業(yè)收入提高了，稅負(fù)率為什么卻比上年度下降了 。 。 （ 1）開票方有貨物，但用第三方的發(fā)票。 購進(jìn)貨物取得專用防偽稅控設(shè)備開具的專用發(fā)票，是否符合規(guī)定，是否按時(shí)認(rèn)證和申報(bào)。 其二，審查賬務(wù)處理是否正確。而該廠發(fā)出 80噸不銹鋼絲卻只收回 70噸不銹鋼絲清潔球，這與實(shí)際明顯不符。如果稅收政策所指的“折扣”包括實(shí)物折扣，并可以抵減銷售額，那么就與 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》的規(guī)定相抵觸，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則， 《 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 屬于規(guī)范性文件，而 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 屬于行政規(guī)章，有較優(yōu)的效力。 2021/11/12 74 1隨貨物銷售的作價(jià)包裝物，是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 2021/11/12 72 例：江西省龍南縣某稀土礦，為從事稀土生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人。稽查人員沒有相信這種解釋，他們不 “ 嫌麻煩 ” ，首先對(duì)庫存產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫欄和產(chǎn)成品發(fā)出欄進(jìn)行了逐欄統(tǒng)計(jì)。并按照含增值稅銷售價(jià)換算為不含增值稅銷售價(jià)或直接以不含增值稅銷售價(jià)，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅，并據(jù)實(shí)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和銷售成本。 采取賒銷或分期付款方式銷售的貨物，其合同規(guī)定收取的日期已到，但對(duì)方未按規(guī)定限期付款，是否按合同收款期計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。 2021/11/12 65 在檢查該公司糖運(yùn)費(fèi)時(shí)，稽查人員通過該公司與個(gè)體運(yùn)輸戶簽訂的運(yùn)輸合同了解到，合同雙方在運(yùn)費(fèi)結(jié)算時(shí)，由承運(yùn)方按該公司的要求按 37元 /噸開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票給該公司，運(yùn)輸發(fā)票上客戶名稱是購貨方的，該公司就以收取代墊運(yùn)費(fèi)（ 37元 /噸）的名義直接沖 減銷售收入。 1境外的單位或個(gè)人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其代理的單位或個(gè)人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。 屬應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，如銷售貨物同時(shí)送貨上門收取的運(yùn)輸費(fèi)等是否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。凡未分設(shè)明細(xì)賬分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定追補(bǔ)增值稅。 例：某縣國有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人 ， 某月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件 ， 開具了普通發(fā)票 ， 收取銷貨款 65 088元 ， 企業(yè)記賬為： 借：現(xiàn)金 65088 貸：主營業(yè)務(wù)收入 57600 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 7488 農(nóng)機(jī)零配件不屬低稅率貨物 ， 應(yīng)按 17%的銷售金額計(jì)繳增值稅 ，這樣處理少繳了增值稅 。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該經(jīng)營部偷稅行為作出如下處理：追繳少繳增值稅 ，加收滯納金 10， ；處少繳稅款一倍罰款 。 案件處理：按 《 稅收征管法 》 和 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)繳稅款 ，加收滯納金 ，處以罰款。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財(cái)務(wù)核算水平低，因此，稅務(wù)檢查主要應(yīng)以賬外檢查為主。 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的商品、貨物 不限于與納稅有關(guān)的商品和貨物，即使和納稅無關(guān)的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔(dān)保人所有的財(cái)產(chǎn)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上都可以扣押和查封。按照 《 中華人民共和國行政復(fù)議法 》 第九條規(guī)定，可自收到 《 稅務(wù)處罰決定書 》 之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；按照 《 中華人民共和國行政訴訟法 》 第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。 編制的要求 （ 1）編制的目的明確 （ 2）工作底稿中所列資料應(yīng)當(dāng)詳實(shí)、準(zhǔn)確 （ 3）表中所列項(xiàng)目應(yīng)具體完整 應(yīng)逐筆如實(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié) （ 4）檢查結(jié)束時(shí)，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對(duì)象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對(duì)認(rèn)可，簽注 “ 屬實(shí)無誤 ” 字樣并蓋章。 2021/11/12 29 下列證據(jù)不能單獨(dú)作為定案依據(jù)： （ 1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言； （ 2）與被查對(duì)象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利的證言，或者與被查對(duì)象有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象不利的證言； （ 3）難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽材料； （ 4）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的； （ 5）其它不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)。 （ 2）稅務(wù)檢查人員對(duì)收集的證據(jù)應(yīng)審查核實(shí)，對(duì)有疑問或有遺漏的， 必須消除疑問或者補(bǔ)充證據(jù) 。被詢問人認(rèn)為筆錄無誤的，要在 筆錄的每頁簽名或者押印 ；當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明； 詢問人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名， 詢問人與記錄人不得互相 代簽。 2021/11/12 24 （ 6） 《 詢問（ 調(diào)查）筆錄 》 的制作要求 ①詢問前應(yīng)向被詢問人發(fā)出或者出示 《 詢問通知書 》 ② 制作 《 詢問（調(diào)查）筆錄 》 ，檢查人員應(yīng)詢問當(dāng)事人實(shí)施與案件有關(guān)行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對(duì)被查出的違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)與案件相關(guān)的其他人員應(yīng)重點(diǎn)詢問其所感知的案件事實(shí)情況。 2021/11/12 22 （ 4）證人證言的制作要求 《 規(guī)程 》 第二十三條 稅務(wù)檢查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先 了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案件的了解程度 ，并 告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 。 2021/11/12 21 （ 2）物證 收集物證時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集 原物 。 立案的依據(jù) （ 1）單位或個(gè)人的舉報(bào)材料 （ 2）同級(jí)政府有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料 （ 3）上級(jí)交辦和情報(bào)交換的涉稅案件材料 （ 4）本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅案件材料 2021/11/12 18 （四）稅務(wù)稽查的取征 分析案例二 稽查調(diào)查取證的獲取要求 （ 1）證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機(jī)關(guān) 二名（含）以上 具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行； （ 2）稅務(wù)案件證據(jù)的 收集地點(diǎn) 應(yīng)在被查對(duì)象或相關(guān)人員的業(yè)務(wù)場(chǎng)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公場(chǎng)所進(jìn)行。 2021/11/12 12 進(jìn)行案頭審計(jì)產(chǎn)生納稅異常情況， 確定待查納稅人 ，填寫 《 稽查項(xiàng)