【正文】 揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 （一）財(cái)政撥款 納入預(yù)算的財(cái)政撥款，口徑較窄。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售貨物涉及 現(xiàn)金折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額。 ? 剩余財(cái)產(chǎn)： 企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－ 其他公司的債務(wù) +收回債權(quán) 清算所得 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第二部分 收入 一、 應(yīng)稅收入確定的 原則 二、會(huì)計(jì)上收入的確定 原則 三、 實(shí)施條例中分收入不同形式的 確認(rèn) 四、免稅收入和 不征稅 收入 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 收入實(shí)現(xiàn)原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)， 比如貨物被銷(xiāo)售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 例：收入 100 其中免稅收入 20 扣除 （ 1） 50；（ 2） 90 沒(méi)有不征稅收入和以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 （ 1） 原規(guī)定＝ 100－ 50－ 20 新規(guī)定＝ 100－ 20－ 50 （ 2） 原規(guī)定＝ 100－ 90－ 10 新規(guī)定＝ 100－ 20－ 90 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 １ .條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 新企業(yè)所得稅法及條例解讀 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 新稅法的主要變化 ? 內(nèi)容更豐富，層次更清晰 ? “五個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過(guò)渡” ? 以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ? 降低了稅率 ? 按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系 ? 引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念 ? 增加了反避稅內(nèi)容 ? 對(duì)一些具體問(wèn)題采取授權(quán)方式 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第一章 基本要素 主要內(nèi)容 ： ? 企業(yè)所得稅的 納稅義務(wù)人 ? 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及 管轄范圍 ? 企業(yè)所得稅的 稅率 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅人 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 例如，包裝物押金 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 納稅必要資金原則 （為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)） 例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 跨年度勞務(wù)合同 能夠合理估計(jì)：完工百分比 不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入 稅收：完工百分比 特殊事項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 收入時(shí)間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 不包括各級(jí)政府撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金 （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線(xiàn)等）； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 借款費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn) ： ； .包括各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出； ； 。超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 三、下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的；自創(chuàng)商譽(yù)；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的；其他。 盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利 等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的 股息、紅利 收入。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收入所屬年度 減免期限： 3年免征， 3年減半 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征所得稅， 500萬(wàn)元以上的部分減半征收所得稅。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％加計(jì)扣除。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第五章 源泉扣繳 ? 法定扣繳（ 預(yù)提稅 ） ? 指定扣繳（承包工程和 勞務(wù) ） ? 特定扣繳（欠稅 追繳 ） ? 扣繳 申報(bào) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 法定扣繳 法定扣繳 （法 37條 /條例 103106） 股息 利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 其他所得（如擔(dān)保費(fèi)） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 指定扣繳 指定扣繳 （法 38條 /條例 106條） 預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； 沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； 未按照規(guī)定期限辦理企業(yè) 所得稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià) — 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則 ? 成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配比 ? 企業(yè)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)傆嘘P(guān)資料的義務(wù) ? 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務(wù)和濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià) 預(yù)約定價(jià)安排 預(yù)約定價(jià)安排定義 ,是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 三、資本弱化 新增條款 ? 法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例第一百二十三條 ） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第七章 征收管理 特別提示 一、企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對(duì)納稅地點(diǎn)、匯總繳納 、納稅年度、納稅方式等問(wèn)題作出的特別規(guī)定； 二、除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)個(gè)別確需合并納稅的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定 ） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第八章 附則 新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法 國(guó)發(fā) 〔 2021〕 39號(hào)、國(guó)發(fā) [2021]40號(hào) 一、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠 （只對(duì)高新技術(shù)企業(yè)） 二、普通稅收優(yōu)惠區(qū)域的過(guò)渡性政策 原享受 15%低稅率的企業(yè)， 2021年 ～ 2021年 5年過(guò)渡期內(nèi)的稅率依次為 18%、 20%、 22%、 24%、 25%；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)，自 2021年起按 25%稅率執(zhí)行。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià) — 核定方法 法第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)