【正文】 成本核算體制。 54 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ? 月末時， 將輔助生產(chǎn)車間“制造費用明細賬”上發(fā)生的制造費用進行歸集，采用適當?shù)姆椒ǎ谳o助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進行分配。 “基本生產(chǎn)成本明細賬”一般是按成本項目設(shè)置專欄的。 37 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ? 若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，月末時， 應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間歸集于“制造費用明細賬”中的費用，采用一定的方法， 在輔助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進行分配。 ?除季節(jié)性生產(chǎn)或采用累計分配率法分配制造費用的企業(yè)外，本科目月未應(yīng)無余額。 ?屬于直接材料、直接工資等直接費用， 直接計入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。在同一個企業(yè)里， 可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法， 即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。 ? 要做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，需要會計部門和其他各部門的密切配合，共同做好這項工作。 ? 該系統(tǒng)的完善程度，運行是否合理，直接關(guān)系到成本責任制的推行。 ? 對于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的營業(yè)外支出，也不能計入企業(yè)成本。 15 第二節(jié) 成本核算的要求 二、正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線 ?分清本期成本費用和下期成本費用的界線 ?分清各種產(chǎn)品成本的界線 ?分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線 ?分清計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界線 16 分清本期成本費用和下期成本費用的界線 ? 凡應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，不論是否在本期發(fā)生， 都應(yīng)全部計入本期產(chǎn)品成本； ? 不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，即使在本期支付， 也不能計入本期產(chǎn)品成本。 ? 如果因情況特殊確需改變原有的成本計算方法， 應(yīng)在有關(guān)的會計報告中加以說明，并對原成本計算單中的有關(guān)數(shù)字進行必要的調(diào)整。如： ? 目前制度規(guī)定， 凡屬于增加固定資產(chǎn)而發(fā)生的各項資本性支出，不能直接計入成本； ? 購入無形資產(chǎn)的支出、對外投資支出、被沒收的財物、 各項罰款性質(zhì)的支出等不能列入成本開支。當物價變動較大時，將使歷史成本不能確切地反映資產(chǎn)的現(xiàn)值。 接下頁 5 ? ３．通過在產(chǎn)品成本的核算， 還可以反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動和結(jié)存情況，為加強在產(chǎn)品資金的管理、 提高資金周轉(zhuǎn)速度和節(jié)約有效地使用資金提供資料。 ? ４．通過產(chǎn)品成本的核算計算出的產(chǎn)品實際成本資料， 可與產(chǎn)品的計劃成本、定額成本或標準成本等指標進行對比， 除可對產(chǎn)品成本升降的原因進行分析外，還可據(jù)此對產(chǎn)品的計劃成本、 定額成本或標準成本進行適當?shù)男薷?，使其更加接近實際。 為此應(yīng)按國家的規(guī)定，根據(jù)物價變動的情況，對資產(chǎn)賬面價值及損益進行適當?shù)恼{(diào)整。 ? 又如，管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等作為期間費用處理， 不能計入產(chǎn)品成本 。 12 權(quán)責發(fā)生制原則 ? 權(quán)責發(fā)生制原則是以收入和支出是否在本期已經(jīng)發(fā)生作為確認其應(yīng)否算作本期的收入和支出的一種方法。 ? 實行待攤費用和預(yù)提費用的企業(yè)，待攤費用和預(yù)提費用要按受益期限攤銷或預(yù)提，不能任意攤提， 人為地調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。而對于收益性支出， 則應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點和用途，計入各產(chǎn)品成本或期間費用中。因此，應(yīng)建立一個運行自如、合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。 ? 成本核算的基礎(chǔ)工作主要有制定各種定額并及時地進行修訂 。 ? 成本計算方法一經(jīng)選定， 一般就不應(yīng)經(jīng)常變動。 ?屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等費用，應(yīng)在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中先行歸集， 然后再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細賬”中。 接下頁 33 ? 制造費用科目使用： ?在大中型企業(yè)中，根據(jù)管理需要， 可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目。 38 分配輔助生產(chǎn)費用 ? 由于輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，所以，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、 發(fā)生的費用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量， 通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”的方式分配。 “基本生產(chǎn)成本明細賬”的格式如下（見 表 41）： 45 表 41 基本生產(chǎn)成本明細賬 200x年 8月 日期 憑證 摘 要 直接材料 燃料及動力 直接工資 制造費用 合 計 略 略 月初在產(chǎn)品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000 分配材料費用 80 000 80 000 分配工資及應(yīng)付的福利費 38 000 38 000 分配輔助生產(chǎn)費用 110 000 110 000 分配制造費用 48 760 48 760 本月發(fā)生額 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760 合 計 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000 月末在產(chǎn)品成本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 760 46 “產(chǎn)品成本計算單” ? 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計算各種產(chǎn)品的實際成本， 還要在“基本生產(chǎn)成本明細賬”下，按產(chǎn)品品種設(shè)置“產(chǎn)品成本明細賬”，通常稱為“產(chǎn)品成本計算單”。 55 分配輔助生產(chǎn)費用 ? 月末時， 將“輔助生產(chǎn)成本明細賬”上所登記的費用進行匯總，按提供勞務(wù) (或產(chǎn)品 )的數(shù)量分配記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”、 基本生產(chǎn)車間“制造費用明細賬”和所設(shè)置的“管理費用明細賬”當中。 所謂兩級成本核算體制是指生產(chǎn)費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進行核算的方式?！皬S部基本生產(chǎn)成本明細賬”的格式見 表 45；“廠部輔助生產(chǎn)成本明細賬”的格式見 表 46； “廠部制造費用明細賬”的格式見 表 47； “廠部完工產(chǎn)品成本計算單”的格式見 表 48。 72 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 經(jīng)過以上處理后， 在基本生產(chǎn)車間的“基本生產(chǎn)明細賬”和各種“產(chǎn)品成本計算單”中，就歸集了應(yīng)由各種產(chǎn)品成本負擔的全部費用。最后，由廠部財會部門匯總完工產(chǎn)品成本，記入“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”中。 69 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ? 月末時，將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用進行歸集， 采用適當?shù)姆峙浞椒?，在輔助生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品或勞務(wù)之間進行分配。 1. 兩級成本核算體制下成本明細賬的設(shè)置 2. 兩級成本核算體制下企業(yè)成本明細核算的程序 60 兩級成本核算體制下成本明細賬的設(shè)置 ? (1)生產(chǎn)車間成本費用明細賬的設(shè)置 ? (2)廠部成本費用