【正文】 部控制信息對外的披露程度和外部信息使用者對該公司的評價。 （五）缺乏實質(zhì)內(nèi)容，披露形式化 我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露 方 面有著十分嚴重的形式化問題， 披露的內(nèi)容 非?？斩?，沒有實質(zhì)內(nèi)容，對相關(guān)信息使用者的利用價值很低。由于內(nèi)部控制評價標準的缺失，使 得 上市公司在對內(nèi)部控制的完整性和有效性進行測評時存在較大的選擇性和隨意性，因而內(nèi)控信息中關(guān)于評價程序、評價方法等的說明也存在不完整 性 和含糊性，最終 影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并改進內(nèi)部控制問題 。我國當前內(nèi)部控制信息披露一方面缺乏普遍性的規(guī)定，另一方面，公司管理層對于內(nèi)部控制認識比較薄弱，沒有認識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，甚至有些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人認為內(nèi)部控制信息披露可有可無，這使得我國上市公司內(nèi)部控制信息披露動機不強。 一般而言 ， 自愿性披露的信息多 數(shù) 對企業(yè)有利 ， 極少提到內(nèi)部控制的有效性或內(nèi)部控制缺陷 。 simultaneously, cited a number of cases for the study。 本文首先提出了我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題， 其次分析了影響上市公司的內(nèi)部控制信息披露的原因， 同時列舉了一些案例為研究對象 ，最后提出了 完善 上市公司的內(nèi)部控制信息披露的 對策 。 內(nèi)部控制信息披露包括自愿性披露和強制性披 露兩種 。 二、 我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 及問題 通過分析 我國上市公司近 些 年來的內(nèi)部控制信息披露情況， 并 結(jié)合相關(guān)機構(gòu)對內(nèi)部控制信息 披露工作的統(tǒng)計和調(diào)研 可以發(fā) 現(xiàn)，現(xiàn)階段我國上市公司內(nèi)部控制信息披露工作還存在一些問題，這些問題如果不 能得到 及時解決，不僅影響相關(guān)利益主體決策的科學(xué)性， 并 且對于建設(shè)具有良好秩序的資本市場也是不利的。另一方面，我國至今也尚未要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制信息披露進行 詳細 的審計，這就會使得 我國 上市公司的內(nèi)部控制信息披露缺乏可信性 和權(quán)威性 。從而 導(dǎo)致企 業(yè)董事會、監(jiān)事會和注冊會計師在進行信息披露時有很大的隨意性， 違背了企業(yè)董事會和監(jiān)事會的責(zé)任。 缺乏實質(zhì)性信息披露的報告成為滿足合規(guī)性目標的工具，難以將內(nèi)部控制融入企業(yè)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過程中，最終 受南京財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 7 損害的 還 是投資者的利益。 向宏志 (2020)研究發(fā)現(xiàn)， 從近兩年滬深兩市上市公司披露的內(nèi)部控制報告中可以發(fā)現(xiàn) ，公司規(guī)模與內(nèi) 部控制信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。因此，公司管理當局就會傾向于將內(nèi)部控制信息對外披露，內(nèi)部控制信息的披露也就更加充分。另外，近年來，財務(wù)舞弊事件層出不窮，投資者對上市公司的信任程度不斷降低，導(dǎo)致投資者對公司信息的獲取不再局限于財務(wù)報表信息，越來越關(guān)注公司的內(nèi)部控制信息，這就迫使公司必須充分披露內(nèi)部控制的健全性和執(zhí)行的有 效性等相關(guān)信息，以滿足投資者的需求。因此，若 公司在深交所上市，其內(nèi)部控制信息披露的水平可能相對較高。 南京財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 11 （二）提高上市公司內(nèi)部控制設(shè)計的靈活性和信息披露的規(guī)范性 由于上市公司經(jīng)營特點、 企業(yè)文化 、業(yè)務(wù)流程等存在較大差別 ，決定了同一套內(nèi)部控制體系在不同企業(yè)是不能 都適用的 ， 甚至在同一企業(yè)的不同時期提供的保證程度也不盡相同。因此，我國應(yīng)該充分借鑒西方資本市場的經(jīng)驗，通過不斷引入新的機構(gòu)投資者、壯大機構(gòu)投資者隊伍、發(fā)展具有長期投資需求的機構(gòu)投資者，來引導(dǎo)機構(gòu)投資者成為市場主力。本文從 內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生的原因出發(fā)，對內(nèi)部控制信息披露問題進行了理論探討，但如何將上市公司、政府與資本市場充分融合，整體上提高內(nèi)部控制信息披露的效果，仍然是一項系統(tǒng)工程，有待于各主體基于自身利益、內(nèi)控發(fā)展情況進行充分協(xié)調(diào)，只有這樣，才能真正保證內(nèi)部控制信息披露服務(wù)于企業(yè)和社會的發(fā)展，推進內(nèi)部控制朝著健康、有序的方向發(fā)展。針對這種情況，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當在優(yōu)化我國資本市場秩序的基礎(chǔ)上，通過建立自愿性信息保險制度和科學(xué)的賠償制度來保障自愿性信息披露的質(zhì)量。其次，它同時需要 科學(xué)的 、持續(xù)的、及時的 內(nèi)部控制評價工作作為保證，通過科學(xué)的評價工具、適當?shù)脑u價方法優(yōu)化和改進內(nèi)部控制運行過程中存在的各種問題。 四、 完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露的對策 通過對上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題進行梳理，可以發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不僅影響企業(yè)對內(nèi)部控制的持續(xù)完善與改進，而且其內(nèi)容和形式對于資本市場上相關(guān)利益主體也會產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)性，總體上與我國逐步推行上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的節(jié)奏不符。近年來，我國陸續(xù)出臺了一系列內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范， 2020 年，滬深證券交易所先后發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》；2020 年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》； 2020 年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。通常來講 ，如果會計師事務(wù)所的規(guī)模與 影響力較小，其在業(yè)務(wù) 上對客戶的依賴性較強，因此其更傾向于客戶的要 求；而如果會計師事務(wù)所的規(guī)模與影響力較大其在業(yè)務(wù)上對客戶的依賴性較小，因此，更傾向于要求客戶按照會計準則、內(nèi)部控制規(guī)范和其他法律、法規(guī)的要求披露內(nèi)部控制信息。 向宏志 (2020)研究發(fā)現(xiàn)， 從近兩年滬深兩市上市公司披露的內(nèi)部控制報告中可以發(fā)現(xiàn) ，公司業(yè)績和盈利能力與內(nèi)部控制信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。公司股權(quán)構(gòu)成中公眾股的比例與自愿性信息披露呈正相關(guān)關(guān)系；公司管理層持股比例與自愿性信息披露呈負相關(guān)關(guān)系；而國家持股比例與自愿性信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體 的認定不一致，不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制責(zé)任無法得到有效落實，而且會使內(nèi)部控制信息披露流于形式，起不到內(nèi)部控制設(shè)計和運行的作用 ，也不利于對證券市場上投資者利益的保護。 （三）缺乏統(tǒng)一標準，披露隨意 不統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準 也是內(nèi)控信息披露工作中存在的重大問題之一。但總體上披露 “ 內(nèi)部控制自我評估報告 ”的比例還 相對較低 ，仍有相當一部分企業(yè)僅在上市公司年報的 “ 公司治理 ” 、“ 重要事項 ”等項目中進行籠統(tǒng)描述，遠不能滿 足資本市場的需求，相關(guān)部門強制披露的要求還沒有在年報中得到切實有效的執(zhí)行，上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動機不足。 自愿性披露往往是信息供給差異的主要來源 ， 可以從中得到較為豐富的信息內(nèi)涵 ， 但這種信息不十分規(guī)范 。 secondly, analyses the impact of internal control of listed panies cause information disclosure。 關(guān)鍵詞： 上市公司 ； 內(nèi)部控制 ； 信息披露 Internal Control Information Disc