【正文】 (5)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。 原始憑證有錯(cuò)誤的 ， 應(yīng)當(dāng) 由出具單 位 重開或者更正 ，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 (2)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 四、會(huì)計(jì)憑證 。 (五 )以人民幣為記賬本位幣 （ 原則上用人民幣 ） 記賬本位幣，是指日常填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)用以 計(jì)量的貨幣。 (1)偽造 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以 虛假 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為 前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。 (七 )謹(jǐn)慎牲 要求 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng) 高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容；財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。其主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測(cè)的手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收 管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的 責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工； 出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。 (四 )單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 制定依據(jù)： 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是指單位根據(jù) 《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定。 單位負(fù)責(zé)人 對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 2 會(huì)計(jì) 市場(chǎng)準(zhǔn)入管理 ，包括 財(cái)政部門對(duì) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立 等所進(jìn)行的條件設(shè)定。 會(huì)計(jì) 部門規(guī)章 ， 《財(cái)政部門實(shí)施 會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法 》、 《會(huì)計(jì) 從業(yè)資格管理辦法 》、《 代理記 賬管理辦法 》、 《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件， 其他有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度辦法和 《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 具體準(zhǔn)則》 (共 38個(gè) )、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 》， 三、 其他知識(shí)點(diǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 ： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 具體準(zhǔn)則 》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 —— 應(yīng)用指南 》 《會(huì)計(jì)法》的適用范圍 ： 我國(guó) 國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織 都必須依照《會(huì) 計(jì)法》辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是 《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 。會(huì)計(jì)法律制度是 我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)的重 要組成部分，是 調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系 的法律規(guī)范。如 《總會(huì)計(jì)師條例》、 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告條例》 、 財(cái)政部發(fā)布的 《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則》 。這 是財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作 最基本的職能 。 主要包括 四方面： 單位會(huì)計(jì)工作管理的 責(zé)任主體 、會(huì)計(jì) 人員的管理 制度和 任職資格 以及單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 。其中 財(cái)政部門負(fù)責(zé) 會(huì)計(jì) 從業(yè)資格 管理、會(huì)計(jì) 專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 管理、會(huì)計(jì)人員 評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲 管理以及會(huì)計(jì)人員 繼續(xù)教育 管理等， (三 )會(huì)計(jì)人員的任職資格 從事 會(huì)計(jì)工作的人員 ，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè) 資格證書。 (3)建立 賬務(wù)處理程序 制度。 (7)建立 定額 管理制度。 (11)實(shí)行 成本核算 的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，以確保會(huì)計(jì)信息口徑 一致 、相互可比。 不包括單位的計(jì)劃、總結(jié)、合同等文書資料。 （ 不是一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要會(huì)計(jì)核算） (三 )正確采用會(huì)計(jì)處理方法 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致， 不得隨意變更 ； 滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：一是 法律 、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)制度等 要求變更 ；二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供 更可靠、更相關(guān) 的會(huì)計(jì)信息。 (七 )正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 我國(guó)境內(nèi) 會(huì)計(jì)記 錄文字都 應(yīng)當(dāng) 使用 中文 。 對(duì)外 開出 的原始憑證必須加蓋本單位公章。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù) 或者退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù)。 (2)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明， 并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由 經(jīng)辦單位會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 (2)但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。會(huì)計(jì)賬簿包括 總賬、明細(xì)賬、日記賬和 其他輔助性 賬簿。總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 4． 有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 編制依據(jù) 應(yīng)當(dāng)一致 ， 5．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審汁 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)汁師及其會(huì)計(jì)師事 務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。 (二 )會(huì)計(jì)檔案管理的要求 1． 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可 暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年 ，期滿 之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管 。 月度和季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為 3年 。 第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督 重點(diǎn) 掌握內(nèi)容： 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。 (四 )單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 各單位 應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部控制 。 5） ． 財(cái)政部門有權(quán)對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容 進(jìn)行監(jiān)督檢查。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 業(yè)務(wù)范圍 主要包括： （ 1） ．依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》承辦的 審計(jì)業(yè)務(wù) 。 四、 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系 (一 )單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的 聯(lián)系 1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ)； 2．政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再 監(jiān)督； 3． 政府監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證 。 (二 )申請(qǐng)代理記賬資格應(yīng)提供的 證明材料 1．機(jī)構(gòu)的協(xié)議或者章程； 2．從業(yè)人員身份證明、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具備會(huì) 計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的證明材料； 3．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人、持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員在機(jī)構(gòu) 專職從業(yè)的書面承諾； 4．辦公地址及辦公用房產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)證明； 5．代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度； 6．工商行政管理部門核準(zhǔn) 機(jī)構(gòu)名稱的有關(guān)材料。 (六 )法律責(zé)任 代理記賬機(jī)構(gòu)違反《代理記賬管理辦法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定 造成委托人會(huì)計(jì)核算 混亂、損害國(guó)家和委托人利益的，委托人故意向代理記賬機(jī)構(gòu)隱瞞真實(shí)情況或者委托人會(huì)同代理記賬機(jī)構(gòu)共同提供不真實(shí)會(huì)計(jì)資料的， 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。內(nèi)部審計(jì) 是本單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行 設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)人員 對(duì)本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督， 五 、 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 制度 （一） 崗位設(shè)置的原則 根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位 符合內(nèi)部牽制制度的要求 。 移交 人員的責(zé)任 。接管人員發(fā)現(xiàn)不 一致或者 “白條頂庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員 在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 3． 會(huì)計(jì)人員在辦理交接手續(xù)時(shí)，必須有人監(jiān)交。 財(cái)政部發(fā)布了 《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》 。 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出 準(zhǔn)予頒發(fā) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)自 作出決定 之日起10日內(nèi) 向申請(qǐng)人頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 (四 )會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的 特點(diǎn) 是： (1)針對(duì)性。 (2)在職自學(xué) 是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。 不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而在 有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員的單位，該負(fù)責(zé)人就是 會(huì)計(jì)主管人員 。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不再設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職。 二、具體法律責(zé)任 （一）違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的法律責(zé)任（《會(huì)計(jì)法》第 42 條）： 針對(duì)十種違法行為（ 2 為設(shè)賬； 3— 8 為會(huì)計(jì)核算； 9 為會(huì)計(jì)監(jiān)督； 10 為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員）： 行政處分 ：國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。 虛假證明罪 ：情節(jié)嚴(yán)重處 5 年，索取他人財(cái)務(wù)的，處 5 年至 10 年。 （五）《會(huì)計(jì)法》第 48 條 （檢舉） ：只有行政責(zé)任（行政處分），沒有刑事責(zé)任。 銀行本票和支票 結(jié)算方式適用于 同城 結(jié)算。 二、支付結(jié)算的基本原則 、 (一 )恪守信用，履約付款原則 (二 )誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配原則 (三 )銀行不墊款原則 三 、辦理支付結(jié)算的具體要求 (一 )單位 、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng) 按照 《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的 規(guī)定開立、使用賬戶。 3．中文 大寫金額數(shù)字 前應(yīng)標(biāo)明 “ 人民幣 ” 字樣 。 5．票據(jù)的 出票 日期必須使用中文大寫 。個(gè)人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個(gè)人本名的簽名或蓋章。開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要，原則上以開戶單位 3— 5 天的日常零星開支 所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。 4．因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他 特殊 情況必須使用現(xiàn)金的 ，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出 申請(qǐng)， 由本單位 財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章 ，經(jīng) 開戶銀行審核 后，予以支付現(xiàn)金。 3． 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 這與單位定期存款賬戶不同，單位定期存款賬戶不具有 結(jié)算功能。 除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀 行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。 個(gè)體 工商戶 憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶 納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 (三 )嚴(yán)格貨幣資金的授權(quán)管理 (四 )按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù) 1．支付申請(qǐng) 2．支付審批 3．支付復(fù)核 4．辦理支付 出納人員 及時(shí)登 記 現(xiàn)金和銀行存款日記賬。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位，將按照規(guī)定予以處罰。經(jīng)核 定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。 開戶銀行 對(duì) 開戶單位 收支、使用現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的 其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。大寫日期未按要求規(guī)范填寫 的．銀行可予受理 ，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。 4．阿拉伯小寫金額數(shù)字中有 ?0’ 時(shí)，中文大寫應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字 構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫 17 (1)阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè) “0” 時(shí)，中文大寫金額中間可以只寫一個(gè) “零”字。 (二 )單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用 按中國(guó)人民銀行統(tǒng) 一規(guī)定印制的票據(jù) 憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。 銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款 結(jié)算方式既 可用于同城結(jié)算，又可用于異地結(jié)算 。但是，對(duì)同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次罰款的行政處罰 （只能罰款一次）。 行政處罰：罰款： 5 千到 5 萬元 。 構(gòu)成犯罪， 追究刑事責(zé)任 。 企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由 政府主管部門任命或者聘任； 免 職或者解聘程 15 序與任命或者聘任程序相同。 十、 總會(huì)計(jì)師 總會(huì)計(jì) 師，是 主管單位會(huì)計(jì)工作 的領(lǐng)導(dǎo)人員。 初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理 (1)將會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育情況作為會(huì)計(jì)人員 任職、 晉升的依據(jù)之一 。 (3)靈活性。 (三 )會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理 縣級(jí)以上地方人民政府 財(cái)政部門 負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格 管理。我國(guó) 的 會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書： (二 )會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的 報(bào)名條件 申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件： (1)遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)； (2)具備良好的道德品質(zhì)； (3)具備會(huì)計(jì)專業(yè)基 本知識(shí)和技能。 (2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位 負(fù)責(zé) 人負(fù)責(zé)監(jiān)交， 必要時(shí)。 有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)， 按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。 移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)． 可由移交人員 委托他人代辦移交 ，但 委托人 應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性 承擔(dān)法律責(zé)任 。根據(jù)規(guī)定， 會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作， 對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗 . 建立 崗位責(zé)任制 . （二）會(huì)計(jì)工作崗位 會(huì)計(jì)工作崗位一般分為： (1)總 會(huì)計(jì)師 (或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán) )崗位； (2)會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )崗位； (