【正文】 貸：抵押貸款 汽車廠戶 500000 應(yīng)收利息 20230 （ 2）借：固定資產(chǎn) 520230 貸：其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520230 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的含義 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況： 。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 ?會計分錄如下： 借：吸收存款 —— 借款人一般存款戶 貸：逾期貸款 —— 借款人貸款戶 應(yīng)收利息 —— 借款人貸款利息戶 利息收入 —— 借款人貸款逾期利息戶 ?“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。 ?展期后按未到期的正常貸款處理。 其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 例題 4 ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為 100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，到期一次還本付息。 利息＝ 200,000 ‰ 6＝ 5,220（元） ?會計分錄： 借：吸收存款 —世紀(jì)聯(lián)華商場戶 205,220 貸：貸款 —本金 世紀(jì)聯(lián)華 商場 戶 200,000 利息收入 5,220 （ 1）利隨本清 ?利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。 （二）收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。 ?后三類貸款合稱為不良貸款。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 本章概述 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 第四節(jié) 逾期貸款利息的核算 第五節(jié) 新會計準(zhǔn)則對貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)） 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述 一、貸款業(yè)務(wù)的意義 二、貸款業(yè)務(wù)的種類 三、會計科目的設(shè)置 一、貸款的意義 ? 貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。 ?當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時，應(yīng)單獨核算。 ?損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。 三、會計科目設(shè)置 三、會計科目設(shè)置 ? 賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 ?收回貸款時 ， 應(yīng)按客戶歸還的金額作會計分錄： 借：吸收存款 —活期存款 — 戶 貸：利息收入 貸款 本金 一、信用貸款的核算 例題 2 接例 1， 6個月后， 世紀(jì)聯(lián)華商場歸還貸款。 ?計提利息的會計分錄 借：應(yīng)收利息 單位戶 貸：利息收入 戶 ?銀行按季計算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實際收到時計入當(dāng)期損益，則計收利息的會計分錄為： 借：吸收存款 — 戶 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 ?如其賬戶資金不足 ， 不足部分列入應(yīng)收利息 。 ?展期時不進(jìn)行賬務(wù)處理。 ?逾期貸款 (借款人未按合同約定日期還款的借款 )罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收 30％ 50％。 二、擔(dān)保貸款的核算 抵押率： 是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比 。 付： 待處理抵押品 —— 企業(yè) 二、擔(dān)保貸款的核算 （ 3）借款人到期不能還款的核算 ?借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。 7月 10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。 ?如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足 ， 不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算 。 ? 專項準(zhǔn)備是指根據(jù) 《 貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則 》 ，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 （ 3）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 二、會計科目 三、貸款損失準(zhǔn)備的核算 ? 提取貸款損失準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。 ?1993年以前，我國金融企業(yè)一般按收付實現(xiàn)制確認(rèn)利息收入。 ? (2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)?，F(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準(zhǔn)備核銷貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息，這不僅簡化了實務(wù)操作，而且有利于壞賬損失的及時處理。 ? 當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 30 100000=1600元） ? 2023年 5月 1日沖銷利息收入 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 (850++700+1600) 同時做表外核算 收：應(yīng)收利息 （ 850++700+1600+41 10‰ 247。 ? 3月 5日，某銀行向 C公司發(fā)放一筆貸款，期限為 6個月，金額為 30萬元，利率 5‰ ，每季度計收利息， 9月 5日到期，該公司無款支付剩下利息和本金，申請展期未獲批準(zhǔn)，直到 10月 5日才償還全部貸款本金和利息，按規(guī)定逾期貸款按加收 40%來計算利息，做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計分錄。從財務(wù)角度上講，實際利率相當(dāng)于內(nèi)含報酬率，即貸款在持有期間的收益率?，F(xiàn)行制度僅要求對應(yīng)計貸款確認(rèn)利息收入。 二、貸款利息核算 ?（ 3）關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 答案 ?根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定， 2023年 12月 31日淮海銀行對楚州公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。 :53:3116:53:31March 9, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 :53:3116:53Mar239Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 , March 9, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023年 3月 9日星期四 4時 53分 31秒 16:53:319 March 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 。 2023年 3月 9日星期四 4時 53分 31秒 16:53:319 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 , March 9, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 三、貸款減值的核算 ，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。終止確認(rèn)的方式只能繼續(xù)采用沖銷利息收入方式。銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日繼續(xù)按合同利率計算確定應(yīng)收利息，但利息收入則根據(jù)貸款的攤余成本和實際利率計算確定，兩者差額即為差異攤銷部分，直接調(diào)整貸款賬面價值。之所以有第二步差額攤銷，是因為新準(zhǔn)則要求貸款按公允價值及相關(guān)交易費用入賬，而不是按貸款本金或到期日金額確認(rèn)。） 練習(xí)題 第五節(jié) 新會計準(zhǔn)則對貸款的核算 本節(jié)僅供課后學(xué)習(xí)。 30 100000） ? 2023年 12月 25日 借：吸收存款 100000 貸：逾期貸款 100000 借：吸收存款 貸：利息收入 (+4 10‰ 247。 ? 2023年 8月 1日，短期貸款發(fā)放 借：貸款 — 本金 — A 100000 貸：吸收存款 活期存款 — A 100000 ? 2023年 9月 21日計算應(yīng)提利息 借：應(yīng)收利息 850 貸：利息收入 850（ 51 5‰ 247。 ? 應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。 ?新企業(yè)會計制度對貸款利息核算制度從以下三個方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則： (1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。在概念上，將結(jié)息日前形成的利息稱為應(yīng)收利息；如果應(yīng)收利息在結(jié)息日之后尚未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾期利息（或應(yīng)收未收利息）；應(yīng)收逾期利息經(jīng)認(rèn)定不能收回則需要核銷，轉(zhuǎn)作應(yīng)收催收利息在表外反映。 ? 貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。 核算。 （三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。 ?銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為 2%；對于次級類貸款，計提比例為 25%；對于可疑類貸款，計提比例為 50%；對于損失類貸款，計提比例為 100%。 ?貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡