【正文】 逐步結轉分步法下生產(chǎn)費用的歸集是按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進行的。 ?對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，凡是直接費用，應直接計入各步驟成本計算單中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當?shù)姆椒?，分配計入各步驟成本計算單中。 ? 分步法的適應范圍 ? 分步法主要適用于 大量大批復雜生產(chǎn)的企業(yè) ，其生產(chǎn)過程是由若干個在技術上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。逐步結轉分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。 ? 3．在產(chǎn)品成本的計算 ? 期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產(chǎn)費用合計，采用適當?shù)姆椒ǎ谕旯ぐ氤善罚ㄗ詈蟛襟E為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進行分配。月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計算單”（見表 125）。其計算公式如下： ? 半成品成本還原 =本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本還原分配率 ? ③計算還原后成本。完 工產(chǎn)品產(chǎn)量 按第二 步驟半 成品成 本結構 進行還 原 直接材料 半成品 15 120 000 6 804 000 0． 37 5 594 400 5 594 400 4 662 燃料及動力 1 332 000 1 764 000 0． 09 1 360 800 2 692 800 2 244 直接工資 3 312 000 6 062 000 0． 33 4 989 600 8 301 600 6 918 制造費用 6 252 000 4 004 000 0． 21 3 175 200 9 427 200 7 856 合 計 26 016 000 18 634 000 15 120 000 26 016 000 21 680 按第一 步驟半 成品成 本結構 進行還 原 直接材料 1 804 000 0． 22 1 230 768 1 230 768 1 025． 64 半成品 5 594 400 燃料及動力 2 692 800 1 360 000 0． 17 951 048 3 643 848 3 036． 54 直接工資 8 301 600 2 048 000 0． 25 1 398 600 9 700 200 8 083． 50 制造費用 9 427 200 2 912 000 0． 36 2 013 984 11 441 184 9 534． 32 合 計 26 016 000 8 124 000 5 594 400 26 016 000 21 680 23 還原分配率方法 ? 計算步驟 ? ①計算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計算公式如下： 本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計 ?成本還原分配率 =______________________________________ 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計 ? ②計算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項目的金額，其計算公式如下： ? 半成品成本還原 =成本還原分配率本月生產(chǎn)該種半成品成本項目金額 ? ③計算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下： ?還原后產(chǎn)品成本 = 還原前產(chǎn)品成本 + 半成品成本還原 ? ④如果成本計算需經(jīng)兩個以上的步驟，則需重復（１）－（３）步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 ? 采用按計劃成本綜合結轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜合結轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價格成本。 ? 三車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計算結果見 表 1213 ? 三車間本月完工產(chǎn)成品數(shù)量為 700件，單位計劃價格成本為 2 500元，應負擔的半成品成本差異為 15 624元，根據(jù)上述資料編制的“商品產(chǎn)品成本計算表”見 表 1214 29 表 12－ 8 產(chǎn)量資料 項目 一車間 二車間 三車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 30 90 160 本月投入數(shù)量 510 550 620 本月完工數(shù)量 500 600 700 月末在產(chǎn)品數(shù)量 40 40 80 30 表 12－ 9 一車間產(chǎn)品成本計算單 計劃單位成本： 986元 項目 直接材 料 燃料及 動力 直接工 資 制造費 用 合計 月初在產(chǎn)品成本 10 000 8 000 5 000 4 000 27 000 本月發(fā)生費用 168 200 127 200 112 000 92 200 499 600 生產(chǎn)費用合計 178 200 135 200 117 000 96 200 526 600 完工半成品產(chǎn)量 500 500 500 500 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 40 20 20 20 產(chǎn)量合計 540 520 520 520 單位成本 330 260 225 185 1 000 轉出半成品成本 165 000 130 000 112 500 92 500 500 000 月末在產(chǎn)品成本 13 200 5 200 4 500 3 700 26 600 31 表 12－ 10 一車間自制半成品成本明細賬 計劃單位成本： 986元 月初（月末） 本月收入 本月發(fā)出 數(shù)量 計劃 成本 差異 數(shù)量 計劃價格成本 計劃成本 差異 差異率 數(shù)量 計劃成本 差異 60 59 160 360 500 500 000 493 000 7 000 1． 2% 550 542 300 6 508 10 9 860 132 32 表 12－ 11 二車間產(chǎn)品成本計算單 計劃單位成本： 1 800元 項目 自制半成品 燃料及動力 直接工資 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 88 740 14 000 13 000 15 000 130 740 本月發(fā)生費用 542 300 110 000 173 000 192 080 1 017 380 生產(chǎn)費用合計 631 040 124 000 186 000 207 080 1 148 120 完工半成品產(chǎn)量 600 600 600 600 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 40 20 20 20 產(chǎn)量合計 640 620 620 620 單位成本 986 200 300 334 1 820 轉出半成品成本 591 600 120 000 180 000 200 400 1 092 000 月末在產(chǎn)品成本 39 440 4 000 6 000 6 680 56 120 33 表 12－ 12 二車間自制半成品成本明細賬 計劃單位成本 1800元 月初（月末） 本月收入 本月減少 數(shù)量 計劃 成本 差異 數(shù)量 實際成本 計劃成本 本步差異 上步轉入差異 差異率 數(shù)量 計劃成本 差異 100 180 000 868 600 1 092 000 1 080 000 12 000 6 508 % 620 1 116 000 15 624 80 144 000 2 016 34 表 12－ 13 三車間產(chǎn)品成本計算單 計劃單位成本： 2 450元 項目 自制半 成品 燃料及 動力 直接工 資 制造費 用 合計 月初在產(chǎn)品成本 288 000 17 180 21 900 20 120 347 200 本月發(fā)生費用 1 116 000 130 820 170 500 157 480 1 574 800 生產(chǎn)費用合計 1 404 000 148 000 192 400 177 600 1 922 000 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 700 700 700 700 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 80 40 40 40 產(chǎn)量合計 780 740 740 740 單位成本 1 800 200 260 240 2 500 轉出產(chǎn)成品成本 1 260 000 140 000 182 000 168 000 1 750 000 月末在產(chǎn)品成本 144 000 8 000 10 400 9 600 172 000 35 表 12－ 14 商品產(chǎn)品成本計算表 計劃單位成本： 2 450元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 計劃價格成本 半成品成本差異 實際總成本 實際單位成本 甲產(chǎn)品 700 1 750 000 15 624 1 765 624 2 522． 32 36 三、分項結轉分步法 ?涵義： ?分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。 ?雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續(xù)比較麻煩。在計算產(chǎn)品成本時，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費用，上一步驟的半成品轉入下一步驟繼續(xù)加工時，雖實物轉入，但半成品成本并不予以結轉；月末，各步驟將本步驟發(fā)生的費用分成應記入產(chǎn)成品成本的份額和月末在產(chǎn)品成本；將各步驟應記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出產(chǎn)成品的成本。 50 表 12－ 19 產(chǎn)量記錄 項目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn) 100 200 80 本月投產(chǎn) 2 000 1 500 1 700 本月完工 1 500 1 700 1 600 月末在產(chǎn) 600 180 51 表 12－ 20 生產(chǎn)費用資料 成本項目 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 本月發(fā)生費用 一步驟 二步驟 三步驟 合計 一步驟 二步驟 三步驟 合計 直接材料 2 000 2 000 43 2