【正文】 時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見(jiàn)，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒(méi)有跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。其次，新稅法規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式。現(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法．加權(quán)平均法等)時(shí)，對(duì)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。可見(jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來(lái)操縱利潤(rùn)的途徑。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。其所帶來(lái)的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來(lái)追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。全國(guó)上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例假如占35％，可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)將幾十億元，對(duì)稅收的直接影響是不容忽視的。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。（五）存貨計(jì)價(jià)方法的改革對(duì)納稅的影響從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。據(jù)有關(guān)資料顯示．去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么．今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來(lái)一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)不小的影響?；蛴兄С鍪侵敢牢磥?lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。由此可見(jiàn)，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。 ?。ň牛┙ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則對(duì)稅收的影響 　　　　建造合同準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。與此同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生了虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即出于會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（十）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　　 舉例說(shuō)明 　　?。ㄒ唬?以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　1. 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 　　甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車(chē)交換，甲公司設(shè)備原值120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元，甲公司為此交換支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元；乙公司汽車(chē)原值140萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元；假定雙方換出資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。 　?。ǘ┮再~面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。對(duì)建造合同虧損，稅法只允許于實(shí)際發(fā)生時(shí)的虧損才能進(jìn)入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。完工百分比法。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天）。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對(duì)此稅務(wù)部門(mén)必須引起高度注意。在該準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個(gè)方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大．若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，而影響稅收意義的所得。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。（二）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)納稅的影響新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來(lái)應(yīng)是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍．應(yīng)該說(shuō)這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無(wú)疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。這將對(duì)投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來(lái)影響，也無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計(jì)量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計(jì)量方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響是顯而易見(jiàn)的。多元化計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果。因此．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。二是影響納稅調(diào)整。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來(lái)的影響也將引起人們的關(guān)注。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享受到該暫時(shí)性差異所帶來(lái)的未