【正文】 （ 國稅發(fā)【 1995】 192號(hào) ）第一條第 (三 )項(xiàng)規(guī)定： ? 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。 64 ? 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號(hào)） 規(guī)定： 自 2022年 5月 1日起 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照 ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第六條及 ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第七條規(guī)定， 分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。 本公告自 2022年 9月 1日起施行。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 ? 74 如果會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度健全，達(dá)到查賬征收條件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)改變征收方式。 ? 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。 查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。 ? ? 85 ? （ 1）法人改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào) ）第十條規(guī)定： ? 由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)按照 ? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? （ 財(cái)稅[2022]60號(hào) ）規(guī)定進(jìn)行清算。 89 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的 ，應(yīng) 視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅， 不執(zhí)行 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? 的通知 ? （國稅發(fā) “ 2022” 28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。 例如 ， B公司屬于 A公司的全資子公司 ， 現(xiàn) A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給 B公司使用 ， 其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是： （ 1） A公司對(duì)房產(chǎn)計(jì)提的折舊因與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不能在稅前扣除； （ 2） B公司屬于 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 第一百零九條所規(guī)定的 A公司的關(guān)聯(lián)方 ， 無償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整 。 公平成交價(jià)格 =再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格 （ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 ）非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 101 案例： 境外母公司以 20萬美元的價(jià)格銷售一臺(tái)設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的子公司，該子公司則以 18萬美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司。銷售這批產(chǎn)品的費(fèi)用為 2萬元，正常情況下該境內(nèi)母公司的銷售利潤率為 10%。要控制好業(yè)務(wù)流程的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 必須要有強(qiáng)執(zhí)行力的稅收控管部門和人員。 112 合法有效憑證 分為四大類， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項(xiàng)時(shí)還要使用自 制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費(fèi)用發(fā)生的證明。 117 國務(wù)院關(guān)于修改 ? 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 ? 的決定 （中華人民共和國國務(wù)院令第 587號(hào) ）第九規(guī)定 ： ? 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證 ， 附正規(guī)發(fā)票 ， 如果采購商品較多 ， 貨物名稱 、 單價(jià) 、 數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映 ， 還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單 。 （五）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外） 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。罰款、社會(huì)媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經(jīng)營。 133 ? 代開發(fā)票應(yīng)備齊證明材料 ? 納稅人申請(qǐng)代開普通發(fā)票時(shí)，注意備齊各類證明材料。 ④發(fā)票的 8位號(hào)碼位臵參差不齊，不在同一條直線上，且顏色深淺不一，有反光 。要取得通過稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票，不得通過非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強(qiáng)行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。 140 第三講 從公司、金融和財(cái)務(wù)三個(gè)角度透析 2022年度重要的匯算清繳涉稅政策 141 ? 一、 2022年重要的財(cái)稅政策盤點(diǎn)及應(yīng)用解析 142 （一）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑 國家稅務(wù)總局公告 【 2022】 第 29號(hào) 根據(jù) ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 ? （財(cái)稅 “ 2022” 133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與 15%計(jì)算的乘積，填報(bào) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)? 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 ? 的通知（國稅發(fā) “ 2022” 101號(hào)）附件 1的附表五 ? 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ? 第 34行 ? （一）符合條件的小型微利企業(yè) ? 。取得不符合規(guī)定發(fā)票，結(jié)算方式大多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購買商品和服務(wù)時(shí)，單筆交易金額巨大的，未通過銀行支付憑證辦理結(jié)算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ⑨ 發(fā)票表面（正反面）雖看上去有水印，但在明亮光線下，以與水平面成一定角度直視，水印標(biāo)記反光。對(duì)個(gè)人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明，小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的國稅局和地稅局確定。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票： ，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的； ，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的； 、自治區(qū)、直轄市納稅人來本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照 ? 稅務(wù)登記管理辦法 ? 的規(guī)定，持 ? 外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ? ，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第二十一條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 122 （ 3） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 根據(jù) ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 國稅發(fā) [2022]80號(hào) 規(guī)定： 企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的 ，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。 113 財(cái)政收據(jù) 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中， 該單位或個(gè)人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 110 （四）用證據(jù)原則應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 企業(yè)的費(fèi)用和成本支出在稅前扣除是需要講究證據(jù)的，證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? （ 國稅發(fā)“ 2022” 28號(hào) ）第七條規(guī)定，在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 102 （ 3） 成本加成法 成本加成法是指關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供商品勞務(wù)時(shí)，可以按成本加合理的費(fèi)用和利潤作為公平交易價(jià)格，進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。 即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整 。 96 三、用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益 （ 二 ） 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細(xì)節(jié)處理 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易必須符合獨(dú)立交易原則 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 90 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 總分公司間匯算策略 （ 1）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的增值稅處理：視同銷售處理 （ 2）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理 （ 3）總分公司間所得稅預(yù)繳和匯算清繳 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]28號(hào) ), ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 ? （國稅函 [2022]221號(hào)） 91 就地預(yù)繳的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定 財(cái)預(yù) 【 2022】 第 010號(hào) 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法 的企業(yè) 暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 。 87 （ 3） 企業(yè)合并和分立的一般性稅務(wù)處理：應(yīng)企業(yè)所得稅清算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào) ）第十三條和第十四條規(guī)定。 83 廣東?。翰豢梢詮浹a(bǔ) 根據(jù) ? 關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知 ? （ 穗地稅發(fā) [2022]173號(hào) ）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費(fèi)用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。上述可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估、稅收檢查等手段對(duì)虧損額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)后的數(shù)額。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。 ? 值得注意的是： 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人 ? 注意：合伙企業(yè)計(jì)繳企業(yè)所得稅的合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利 72 ? 2022年度個(gè)人獨(dú)自企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算實(shí)行分段計(jì)算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 46號(hào) ）第二條規(guī)定： ? 個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人） 2022年 9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。 ，而不是兩個(gè)或多個(gè)購買人。 ? 66 例如，春蘭門窗公司 2022年承攬 A房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目門窗制作安裝業(yè)務(wù)，總價(jià)款 1000萬元，合同中約定其中安裝價(jià)款 400萬元，春蘭公司按照 600萬元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開具貨物銷售發(fā)票，按照 400萬元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 ? 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知 ? （稽便函 【 2022】31號(hào)）規(guī)定： 對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為 ? 會(huì)議費(fèi) ? 、? 餐費(fèi) ? 、 ? 辦公用品 ? 、 ? 傭金 ? 和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 如果對(duì)這次接待行為進(jìn)行預(yù)先安排和設(shè)計(jì)，如計(jì)劃為一場(chǎng)企業(yè)技術(shù)研討會(huì)，預(yù)先向?qū)＜野l(fā)出會(huì)議通告，同時(shí)制定好會(huì)議日程，做好專家簽到手續(xù)，最終從酒店取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票，這樣的會(huì)議設(shè)計(jì)自然發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入會(huì)議費(fèi)用，可以在所得稅前全額扣除。 47 ? 融資性售后回租 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號(hào) ? 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)在匯算前應(yīng)注意檢查企業(yè)一年來的各種交易事項(xiàng)，查看交易中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)能否通過補(bǔ)充合同或修訂合同或變更合同的方法來規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。 35 日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算 。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失， 準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過