【正文】 還（減少） 取得和利息的計(jì)算（增加） 期末余額： 長期借款本息的結(jié)余 企業(yè)從銀行借入長期借款，應(yīng)與銀行約定借款本金和利息的償還方式，以便于對(duì)其正確地進(jìn)行核算。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 8 000 000 貸：長期借款 8 000 000 【例4—11】承上例，假如上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息計(jì)為1 440 000元（注意由于工程已經(jīng)在2003年年末完工，所以2004年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用，但為了突出本節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，關(guān)于2003年和2004年利息費(fèi)用的處理略），借款本金8 000000元，本息合計(jì)為9 440 000元，在2004年年末一次付清。負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算可用圖4—2列示如下：（6）30000003000000短期借款銀行存款3000000800000094400008000000480000（11）375003000000（9）480000在建工程（7）（12）3750075007500預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（8）9440000（10）長期借款 圖4—2負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算示意圖第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)企業(yè)單位從不同途徑籌集到各種資金之后，就可以將這些資金投入到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中去，發(fā)揮資金應(yīng)有的作用，通過資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，使得資金增值。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中比較重要的一部分資產(chǎn)，從一定程度上說它代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，因此，對(duì)其正確的加以確認(rèn)與計(jì)量就成為會(huì)計(jì)核算過程中一個(gè)非常重要的內(nèi)容。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本的具體內(nèi)容包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅、安裝成本等。在使用該賬戶時(shí)，必須注意固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其取得成本已經(jīng)形成，才可以記入“固定資產(chǎn)”賬戶。以下分別舉例說明企業(yè)購買的不需要安裝和需要安裝固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容：【例4—13】京連股份公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)328000元，增值稅55 760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6 000元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。涉及到“在建工程”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 73 220 貸：原材料 18 500 應(yīng)付工資 48 000 應(yīng)付福利費(fèi) 6 720【例4—16】承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。在材料采購過程中，一方面是企業(yè)從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料，要計(jì)算購進(jìn)材料的采購成本，另一方面企業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。其中合理損耗計(jì)入材料采購成本，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。購入材料的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+采購費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì) 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額=采購費(fèi)用分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。“應(yīng)交稅金”賬戶應(yīng)按照稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)交稅金”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)交稅金 貸方 實(shí)際繳納的各種 計(jì)算出的應(yīng)交而 稅金 未交的稅金 （增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅銷項(xiàng)稅額） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金 以下舉例說明原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類核算：【例4—17】京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料8 200千克，單價(jià)39元；乙材料3 500千克，單價(jià)24元，增值稅率17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清。（8 200+3 500）=1（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=18 200=8 200（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=13 500=3 500（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購成本增加11 700元，其中甲材料采購成本增加8 200元，乙材料采購成本增加3500元，另一方面使得公司的銀行存款減少11 700元。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，應(yīng)付賬款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出（丙材料的買價(jià)和采購費(fèi)用）增加計(jì)758 500（750 000+8 500）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加127 500元，另一方面使得公司的預(yù)付款減少400 000元，銀行存款減少477 500（750 000+127 500400 000）元，現(xiàn)金減少8 500元。預(yù)付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。涉及到“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“銀行存款”三個(gè)賬戶。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 到期應(yīng)付票據(jù)的 開出、承兌商業(yè) 減少（不論是否 匯票的增加 已經(jīng)付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！拔镔Y采購”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 物資采購 貸方 購入材料的： 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料 買價(jià) 的實(shí)際采購成本 采購費(fèi)用 期末余額： 在途材料成本 對(duì)于“物資采購”賬戶，在具體使用時(shí)，要注意以下幾個(gè)問題： 第一、企業(yè)如果設(shè)置了“物資采購”賬戶，對(duì)于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。6．其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。關(guān)于取得原材料成本的確定，不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。固定資產(chǎn)取得成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，在建工程支出的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的貸方。對(duì)于其中消耗的原材料，應(yīng)將其購入時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮增值稅。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方?！霸诮üこ獭辟~戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。至于其他途徑諸如接受投資取得固定資產(chǎn)、接受抵債取得固定資產(chǎn)等的入賬價(jià)值的確定將在其他有關(guān)專業(yè)課程中介紹。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值一部分隨其磨損，脫離其實(shí)物形態(tài)，而另一部分仍束縛在使用價(jià)值形態(tài)上這一特點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以按取得時(shí)的實(shí)際成本和經(jīng)磨損之后的凈值同時(shí)表現(xiàn)。為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就要作好多方面的物資準(zhǔn)備工作，其中較為重要的就是準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即購買原材料等，以下分述之。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期借款 9 440 000 貸：銀行存款 9 440 000這里需要指出，以上我們的舉例是以長期借款單利計(jì)息的方式來說明問題的。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程成本增加480 000元，另一方面使得公司的長期借款利息這項(xiàng)負(fù)債增加480 000元。京連股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 為了核算長期借款本金及利息的取得和償還情況，需要設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期借款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。 下面舉例說明短期借款的借入、計(jì)息和歸還的核算過程： 【例4—6】京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于2004年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3 000 000元，存入銀行。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 短期借款 貸方 短期借款的本金 短期借款本金的 的償還（減少） 取得（增加） 期末余額： 短期借款本金結(jié)余額 （2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。由于短期借款利息的支付方式和支付時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或者雖在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息但利息數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期損益額，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用這項(xiàng)負(fù)債。限于篇幅，我們這里僅以流動(dòng)負(fù)債中的短期借款和長期負(fù)債中的長期借款為例介紹負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1 750 000 貸：股本 1 600 000 資本公積——股本溢價(jià) 150 000關(guān)于公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理，如果接受的是現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)價(jià)值”科目；如果接受的是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，按有關(guān)規(guī)定確定的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值” 企業(yè)在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，還涉及到未來應(yīng)交所得稅的問題，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮該項(xiàng)內(nèi)容。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，股本和資本公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“股本”、“資本公積”賬戶的貸方。為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并相應(yīng)設(shè)置“股本溢價(jià)”、 “其他資本公積”等明細(xì)賬戶。捐贈(zèng)人向公司捐贈(zèng)資產(chǎn)后，并不期望經(jīng)濟(jì)上一定程度的相應(yīng)回報(bào)，無意成為公司的所有者，更不會(huì)因?qū)镜木栀?zèng)而承擔(dān)公司一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，捐贈(zèng)后資產(chǎn)所有權(quán)歸公司，轉(zhuǎn)為全體股東所有，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入屬于股東權(quán)益的資本公積項(xiàng)目。可以說，股本無論是在來源上，還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源形成的資本公積卻歸所有投資者共同享有。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 000 000 貸：股本 2 000 000 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，股份公司為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益的變化，回購價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股東對(duì)公司投資的增加是所有者權(quán)益的增加，其面值部分應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，對(duì)于收到的全部款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”賬戶，對(duì)于超過面值的部分，貸記“資本公積”賬戶?！肮杀尽辟~戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類，用來核算股東投入公司的股本變化過程及其結(jié)果，其貸方登記股東已認(rèn)購股票的面值、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的股本額，以及由于分派股票股利而增加的股本，其借方登記股本的減少（發(fā)還的股