【正文】 策的戰(zhàn)略問題。于是該企業(yè)產(chǎn)品仍然能夠順利出口到美國市場。2002年11月4日，最高人民法院關(guān)于偷稅、抗稅的刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內(nèi)，偷稅的金額超過1萬元人民幣，而且偷稅金額達到在該納稅期間內(nèi)應(yīng)繳稅金額的10％以上，當上面兩個條件同時具備時，就意味著這種偷稅行為不僅僅是違法，而且構(gòu)成犯罪。這時也屬于無法認定的情況。這就是利用政策彈性和執(zhí)法彈性尋求短期利益的彈性尋租風險。如收費高昂卻解決不了企業(yè)的實際問題，實際上是使形式上、表面上的東西替代了實質(zhì)性的服務(wù)內(nèi)容。他們收集政策信息，準確理解政策信息，不但能夠提供企業(yè)所在行業(yè)的政策信息，還能夠提供企業(yè)所關(guān)注行業(yè)的政策信息?！煞?wù)雖然有專門的律師可以提供行政復議等法律服務(wù)，但涉及到納稅問題時，用稅務(wù)律師更適合，因為他們不但精通法律，還精通會計和稅務(wù)。納稅籌劃的特點之一就是善于挖掘法律未提及的領(lǐng)域，其前提就是非違法。政策尋租法常常會采用三種方式來影響稅法政策的制定：第一種方法是通過向行業(yè)協(xié)會反映，求得政策支持；第二種方法是通過中介機構(gòu)來游說相關(guān)部門，求得政策支持；第三種是借用反傾銷應(yīng)訴的名義，來贏得政府在稅收上的支持和偏護。提前去做，將具體的納稅籌劃方案轉(zhuǎn)換成具體可以執(zhí)行的實施措施，可以防患于未然，達到事半功倍的效果。因為納稅籌劃只是民間的說法，彼此心照不宣。同時我們給出了納稅籌劃的科學定義。在下面執(zhí)行篇的四講中，我們將更多的從操作的層面來介紹納稅籌劃。行業(yè)協(xié)會哭訴政策目前，該企業(yè)的增值稅稅負平均達到11%。在政策尋租這個大框架中，不僅包括利用政策尋租手段，來爭取有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持，還包括需要盡量避免對企業(yè)實施不利的稅收政策。由于該產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉，在美國市場銷路非常好，十分受消費者喜愛。這時候煙臺這家企業(yè)站出來，不惜花費35萬美金在美國聘請律師，進行反傾銷調(diào)查應(yīng)訴。采取集體應(yīng)訴有以下兩個優(yōu)點：第一個優(yōu)點：成本低由于應(yīng)訴解決的是大家共同面臨的問題，每次應(yīng)訴的成本基本上是固定的，參與的同行越多，分攤到每個企業(yè)上的成本就越少，參與應(yīng)訴的企業(yè)所承擔的風險也就越小。【案例】為什么急于用證據(jù)來證明自己非傾銷是非常愚蠢的行為用各種證據(jù)，如自己的實際銷售價格、平均價格或在全球各地的銷售價格來證實自己是非傾銷，實質(zhì)上就是試圖證明這樣一個結(jié)論：我們產(chǎn)品的價格相對于傾銷標準還差很遠。行業(yè)協(xié)會的工作是進行價格指導，是同行業(yè)各企業(yè)之間的紐帶和橋梁。而政策利用法則幫助CFO在日常的財務(wù)管理過程中進行稅收的籌劃。具體而言，地區(qū)利用法包含以下4個層面：兩種做法看似結(jié)果一樣，但上海的做法更為細膩和周到，是完完全全從投資者角度來考慮稅收政策的制定。【案例】樂凱與柯達合資方式的選擇樂凱膠卷是位于河北省保定市的一家著名企業(yè)，在膠卷行業(yè)被國外巨頭盤踞的情況下，樂凱膠卷是惟一幸存的民族品牌。所以這等于是放棄了一次籌劃的機會。第三個層面：總公司與分公司模式的選擇子公司納稅有兩種模式可以選擇：一種是子公司納稅模式，即子公司根據(jù)其收入狀況，獨立納稅；另一種是總公司匯總納稅模式，即將子公司和母公司的收入合并，作為計稅基礎(chǔ)。如果總公司本年度出現(xiàn)虧損，分公司可以申請匯總納稅。這29個地區(qū)大致可以分為兩種類型：還有一種避稅港叫純粹避稅港，在這些地區(qū)不收任何稅。二是作為外商身份回來，企業(yè)性質(zhì)變成外商投資企業(yè)，從而可以享受兩免三減半的優(yōu)惠措施。在這里，A房地產(chǎn)公司在維爾京群島設(shè)立的分公司扮演了中介搭橋的角色。一旦企業(yè)介入到某一個行業(yè)，財務(wù)人員應(yīng)該及時了解有哪些稅收優(yōu)惠？得到稅收優(yōu)惠的技術(shù)條件是什么？如何認定這些技術(shù)條件？企業(yè)在發(fā)展過程中常常會面臨對企業(yè)擴張模式的選擇問題，即向上游發(fā)展還是向下游去發(fā)展？不管向哪個方向擴張，都意味著企業(yè)未來可能要介入到另一個產(chǎn)業(yè)中。這不僅是技術(shù)研發(fā)人員的工作，也成為財務(wù)人員的一項本職工作。（4）第四個本領(lǐng)：要學會從組織機構(gòu)的角度，把不同的產(chǎn)品品種區(qū)別開來?，F(xiàn)在在江浙一帶，特別是在杭州的各大賓館的洗手間，許多洗手液都改名叫液體肥皂。一般納稅人的稅負是12%，而小規(guī)模納稅人的稅負是6%。其中企業(yè)總部選址和發(fā)展行業(yè)決策涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略問題，而產(chǎn)品設(shè)計和發(fā)展規(guī)模涉及企業(yè)日常經(jīng)營活動。由于企業(yè)的性質(zhì)是可以選擇的，企業(yè)的主體是可以構(gòu)造的，所以通過性質(zhì)利用也可以找到避稅的機會。如何才能夠進行善意避稅呢?一是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立新公司，但是不要急于把舊公司給注銷掉，減弱兩件事情之間的關(guān)聯(lián)性；二是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立了新公司，可以將舊企業(yè)的一些業(yè)務(wù)委托到新企業(yè)加工，通過這樣的過程，逐漸淡化舊企業(yè)的業(yè)務(wù)，逐漸強化新企業(yè)的業(yè)務(wù)，最終將新舊企業(yè)的業(yè)務(wù)合二為一。比如企業(yè)申請了民政福利企業(yè)的資格后，享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。比如國美電器不僅出售空調(diào)，而且出售空調(diào)安裝的服務(wù)。在北京石景山區(qū)有一家窗桿公司，公司主要生產(chǎn)家庭裝修使用的窗簾橫桿，公司為了避稅的需要，專門成立了一家負責安裝的分公司。環(huán)節(jié)利用法是指利用企業(yè)具體運營過程中所涉及的不同環(huán)節(jié)，而不同環(huán)節(jié)國家稅法所規(guī)定的稅率是不一樣的，從而為企業(yè)提供了一個環(huán)節(jié)選擇和避稅的機會。項目利用法【案例】房地產(chǎn)企業(yè)的環(huán)節(jié)利用方法應(yīng)用A房地產(chǎn)公司幫C工廠建設(shè)廠房，當廠房建起后，由于C工廠的資金周轉(zhuǎn)不靈，短時間內(nèi)難以支付購房成本，原本的建房買賣合同難以執(zhí)行。鑒于目前提供物業(yè)租賃的項目同時，租賃人也常常附帶提供物業(yè)管理服務(wù)，這是行業(yè)內(nèi)非常通行的一種做法，而物業(yè)費收入是不需要交12％房產(chǎn)稅的，所以稅收籌劃專家建議A房地產(chǎn)公司將每年的租金收入分為兩塊：租金收入和物業(yè)費收入，以此來達到減少稅收負擔的目的。延續(xù)上一講中從地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、規(guī)模，本講繼續(xù)將稅收籌劃的觸角向微觀延伸，著重從企業(yè)性質(zhì)、組織、具體運作環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)中項目的分解組合、納稅方式和納稅人自身心態(tài)這六個角度，在每一個角度中都輔以具體案例進行分析。所以合理避稅即政策規(guī)避，就成為我們基本的納稅籌劃方法。關(guān)聯(lián)企業(yè)的八大認定標準正如上文所述，轉(zhuǎn)讓定價常常發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，只有關(guān)聯(lián)交易才有轉(zhuǎn)讓定價的問題。利用商品交易進行轉(zhuǎn)讓定價，這是最基本的，也是最常見的轉(zhuǎn)讓定價模式。由于石家莊分公司的產(chǎn)品銷售收入較低，企業(yè)利潤較低，所以需要繳納的稅收較少，而浦東分公司盡管利潤比較豐厚，但只承擔15%的優(yōu)惠稅賦。其中在石家莊的分公司主要負責產(chǎn)品的生產(chǎn)，而在上海浦東的分公司主要負責產(chǎn)品的銷售，由于上海浦東開發(fā)區(qū)和石家莊地區(qū)的稅率存在差別，石家莊是33％，而浦東則只有15％。上述八大標準分別從出資股份構(gòu)成、管理人員構(gòu)成、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)這三個最為主要的方面來對關(guān)聯(lián)方進行考察，只要雙方在上述三個方面中，相互之間構(gòu)成較強的影響力和制約能力，就可以判斷雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)。第一種政策規(guī)避方法是轉(zhuǎn)讓定價法，這種方法是企業(yè)最為擅長、使用最多、而且也是稅務(wù)機關(guān)最頭疼的一種規(guī)避方法。第7講 政策規(guī)避法（一）平時企業(yè)的CFO也要進行訓練，要比較善于把握局勢，并能夠保持很好的狀態(tài)。稅務(wù)機關(guān)征稅的方式有多種，顯然每一種征收方式對企業(yè)的稅負影響是不同的。由于合同性質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，在買賣合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為銷售收入，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，A房地產(chǎn)公司只需要繳納營業(yè)稅。比如房地產(chǎn)行業(yè)，出租一些物業(yè)以后有租金項目收入，也可能出售房產(chǎn)后有項目銷售收入，還可能有出售無形資產(chǎn)的收入等等。這樣混亂的上游供應(yīng)商，給企業(yè)帶來的抵扣效應(yīng)會非常弱。第6 政策利用法（四）【案例】國美電器和窗桿公司的機構(gòu)組織方式及其稅負結(jié)果國美電器銷售的家電在上門安裝時采取委托外包方式，也就是說是獨立的兩個機構(gòu)分別運作銷售和安裝。是用兩個組織機構(gòu),還是用三個組織機構(gòu)去操作,這就涉及到組織機構(gòu)利用法的問題。B．中關(guān)村某高科技企業(yè)為了充分利用高科技園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，決定將公司的核心技術(shù)和產(chǎn)品向國家專利局和科技部報批和認定，2003年底公司的產(chǎn)品獲得了科技部的認定，2004年年初公司財務(wù)部門就決定向科技園區(qū)稅務(wù)局申請稅收優(yōu)惠。政府對高科技企業(yè)、對民政福利企業(yè)都有一個標準和資格認定過程，而稅務(wù)機關(guān)正是按照政府認定的結(jié)果，來對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的。【案例】性質(zhì)利用法中的善意避稅和惡意逃稅我國稅法規(guī)定，外商獨資企業(yè)可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠，但是從企業(yè)盈利之日開始，企業(yè)就不可以申請這樣的優(yōu)惠政策?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講 政策利用法（三）著重介紹了地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法和規(guī)模利用法這四種方法。規(guī)模利用法強調(diào)的是，同等產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模不一樣，企業(yè)所面臨的稅負是不一樣的。【案例】使用產(chǎn)品利用法避稅—從洗手液到液體肥皂在我國對化妝品的稅收政策中，針對護膚、護發(fā)用品這一類里面的許多品種的具體稅目都不一樣，有高有低。因為產(chǎn)品銷售后，最終的納稅很大程度上取決于銷售合同的條款。 在釀酒行業(yè)中，糧食酒、果品酒、黍類酒、紅酒、啤酒所適用的稅率也是不盡相同的；216。一旦企業(yè)決定發(fā)展的行業(yè)方向后，還可以從產(chǎn)品利用的角度來進行避稅。行業(yè)利用法如果A房地產(chǎn)公司在維爾京群島有一家子公司（信箱公司），他就可以通過以下操作來規(guī)避這1 000萬的稅收風險。這樣的國家能和很多國家簽署饒讓協(xié)議。目前香港征收的稅種只有4種，每種稅的起征點都非常高，還有各種抵免。第四個層面：信箱公司“信箱公司”是指專門用來從事合理避稅的公司。198。也就是說在所得稅問題上，子公司沒有選擇的余地，只要子公司盈利，就必須就地交所得稅。參股20%的比例是一個非常敏感的比例。其中有兩個優(yōu)惠政策非常有特點：第一個是國稅地稅不分家。傳統(tǒng)觀念中，投資決策過程中CEO的發(fā)言權(quán)相對更多一些，但是這并不意味著CFO將無能為力。納稅籌劃的第二類方法稱為政策利用法。所以政策尋租是我國納稅籌劃的重要方式之一。：證明自己市場經(jīng)濟的地位第四個技巧就是我們平時要收集和整理一些資料，來證明自己是市場經(jīng)濟地位。所以他會找一個經(jīng)濟地位與中國類似的國家作為標準來替代，至于如何選擇完全在于對方。以期通過這些具體事實來證明自己不是傾銷。從上面案例中我們可以看到，如果煙臺這家企業(yè)沒有進行反傾銷應(yīng)訴，即便是這家美國果汁企業(yè)的市場份額沒有達到50%以上，但美國商務(wù)部仍然會從保護本國企業(yè)利益的角度出發(fā)，采取關(guān)稅懲罰措施。盡管該反傾銷訴訟對中國濃縮果汁行業(yè)影響十分巨大，但是國內(nèi)眾多廠家在得知美國商務(wù)部已經(jīng)開始反傾銷調(diào)查之后，并沒有任何積極措施，大都保持沉默、聽之任之。所以，我們可以通過反傾銷應(yīng)訴，來影響國外的政策，從而實現(xiàn)保護自己的目的。由于中立的、專業(yè)的研究機構(gòu)常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實狀況，所以這些中介機構(gòu)的建議有時候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效，對政府影響的力度也更大一些。后來該集團聯(lián)合了其他多家混凝土加工企業(yè)，以該地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會的名義，給政府寫聯(lián)名信要求稅務(wù)部門對混凝土行業(yè)，按照小規(guī)模企業(yè)征收6%的增值稅。這種方法可以細分為三種情況，第一種情況是向行業(yè)協(xié)會哭訴政策；第二種情況是中介機構(gòu)游說哭訴政策；第三種情況是反傾銷應(yīng)訴政策?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講小結(jié)】本講的重點內(nèi)容是介紹納稅人俱樂部理論和納稅籌劃的基本內(nèi)涵和特點。全方位溝通，有助于對相關(guān)領(lǐng)域的全局性把握，有助于納稅籌劃的實施。常用的政策規(guī)避方法有五種：轉(zhuǎn)讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值替代法和臨界利用法。涉稅零風險是最全面的概括，既不多繳，也避免因少繳稅而產(chǎn)生相關(guān)的風險。納稅籌劃的科學定義新型稅務(wù)顧問的四種服務(wù)一旦這個專業(yè)稅務(wù)律師團隊對某一行業(yè)的某家企業(yè)的納稅籌劃進行了細致的研究之后，其研究成果或納稅籌劃方案幾乎可以原樣不動地應(yīng)用到同行業(yè)的其他企業(yè)中，這樣聘用納稅律師的成本就非常低，費用被分攤到多家企業(yè)，數(shù)額下降了，企業(yè)就能承受得起了。為了證明企業(yè)少繳稅是屬于空白漏稅，而不是屬于偷稅行為，企業(yè)可以采用以下兩個手段：要求稅務(wù)部門舉證如果稅務(wù)部門在舉證過程中，找不到相關(guān)的法律條文，那就說明是立法空白?！颈局v重點】多繳稅的風險（二）少繳稅的風險人情稅、關(guān)系稅、權(quán)利稅削弱了法律稅的地位。就在該企業(yè)生死存亡命系一瞬之際，企業(yè)老板找到該條款原文，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅懲罰率分為兩種：一種是產(chǎn)成品出口美國，是成價競爭；另一種是半成品出口美國，是成量競爭。比如上面案例中提到的秦池酒廠，在政府的稅收政策出現(xiàn)變化以后，企業(yè)應(yīng)該對自己的業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整，比如升級產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌，改造生產(chǎn)線、創(chuàng)辦新企業(yè)、專門打造一個新概念，提升品牌檔次等。其二，以前勾兌酒作為原材料時可以抵扣增值稅，后來國家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣增值稅。企業(yè)多繳稅，可能是多方面原因引起的，總體來看有以下四方面原因會導致多繳稅的風險：涉稅零風險概述財務(wù)人員自身從事納稅籌劃業(yè)務(wù)有很多能力上的欠缺，稅務(wù)律師應(yīng)該幫助他們提高。程序關(guān)涉稅法律的三種類型：198。優(yōu)秀的財務(wù)是三分財務(wù)，七分溝通，所以納稅籌劃尤其需要溝通?！咀詸z】稅務(wù)律師應(yīng)該參與企業(yè)的哪些活動：（ ）A．購并一家上游企業(yè)B．決定是給客戶打折還是贈送禮物C．準備購買一