【正文】 及開拓 96 （八）、采煤工藝及采煤方法 97 （九）礦井設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力及服務(wù)年限 98 （十）煤炭洗選 99 （十一）可采儲量 100 （十二）固定資產(chǎn)投資 102 （十四）評估假設(shè) 104 （十五）附圖 105 二、評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)以其公信力參與礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估，礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估結(jié)論是確定礦業(yè)權(quán)價(jià)款的重要參考依據(jù)。四、切實(shí)強(qiáng)化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理(一)實(shí)行礦業(yè)權(quán)評估活動(dòng)監(jiān)督屬地化管理。五、進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為是落實(shí)部“兩整治一改革”預(yù)防和治理礦業(yè)權(quán)評估領(lǐng)域腐敗行為發(fā)生的一項(xiàng)重要措施。由于礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)自身的原因，逾期還不能完成的，國土資源主管部門要給予警告并在網(wǎng)上公告，自公告之日起取消其半年內(nèi)參加搖號報(bào)名資格。凡未在中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會(huì)進(jìn)行執(zhí)業(yè)注冊的礦業(yè)權(quán)評估師，簽署的礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告不具法律效力。要認(rèn)真組織開展礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)年檢，并將年檢情況向國土資源部報(bào)告后向社會(huì)公告；對各評估機(jī)構(gòu)的評估工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，不斷提高評估工作水平；進(jìn)一步完善礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案管理制度，做好礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案的建設(shè)、管理和維護(hù)工作，礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師的基本信息、誠信檔案等情況應(yīng)向社會(huì)公開。礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓等其他咨詢評估活動(dòng)的管理比照上述原則辦理。二、納稅義務(wù)人與稅目（一）納稅人資源稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（銷售額的5%10%）2．天然氣。(每噸230元)6．有色金屬礦原礦。（2）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（二）資源稅進(jìn)口不征，出口不退。例1：甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。排除在境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。四、應(yīng)納稅所得額（一）一般規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其主要目的是對非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。（財(cái)稅（2009）27號）（財(cái)企［2008］34號）（3）借款費(fèi)用總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。稅前扣除限額＝5 0005‰＝25萬元。①經(jīng)營性罰款經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；②行政性罰款行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計(jì)提折舊，但稅法只對未投入使用的房屋、建筑物可以計(jì)提。4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。②無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。7．虧損結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。2．特定人員工資加計(jì)扣除（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1．銷售或進(jìn)口的貨物2．提供的加工、修理修配勞務(wù)3．增值稅視同銷售行為下列項(xiàng)目免征增值稅：1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；3．古舊圖書；4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6．由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7．其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。2．接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅項(xiàng)目不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。3．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，2009年6月同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款87300元，稅額14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250,，其中甲產(chǎn)品收入100,，已知產(chǎn)品適用稅率13%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少？應(yīng)納增值稅=（250,）13%14,*100, =。應(yīng)該可以稅前扣除。三、安全費(fèi)維簡費(fèi)會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響礦山維簡費(fèi)會(huì)計(jì)處理的演變1．2004年稅前扣除（1）提取時(shí)借： 制造費(fèi)用——提取維簡費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足的部分）長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)（2）使用時(shí)①費(fèi)用支出，借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款②資本化支出，借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款同時(shí)，借：長期應(yīng)付款貸：資本公積2．2008年稅后利潤中計(jì)提在稅后利潤中提取計(jì)入“盈余公積”，這樣既可保障安全費(fèi)用的?？顚Ｓ茫挚梢苑乐蛊髽I(yè)利用維簡安全費(fèi)用進(jìn)行稅前利潤的調(diào)節(jié)。4．2011年明確規(guī)定不得在稅前扣除企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)25萬元，抵減2010年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額5萬元后，2011年可以申報(bào)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)20萬元，當(dāng)年預(yù)提計(jì)入的100萬元安全生產(chǎn)費(fèi)留在以后年度申報(bào)扣除的部分為80萬元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。修改后的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，刪除了采權(quán)權(quán)不允許轉(zhuǎn)讓的條款，增加了探礦權(quán)、采礦權(quán)（以下統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)）有償取得并可以依法轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定。這種方法是基于：無論誰占有該項(xiàng)資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益，而且在產(chǎn)權(quán)交易中，無論是買者或者賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會(huì)超過該項(xiàng)資產(chǎn)的期望收益折現(xiàn)值。評估實(shí)踐中，一般采用的是第一計(jì)算公式，第二、第三計(jì)算公式基本沒采用。2．可比銷售法計(jì)算公式采礦權(quán)價(jià)值=參照的采礦權(quán)成交價(jià)格規(guī)模調(diào)整系致品位調(diào)整系數(shù)價(jià)格調(diào)整系數(shù)差異要素調(diào)整系數(shù) 3．“差異要素調(diào)整系數(shù)”差異要素為4類20項(xiàng)，每項(xiàng)都作為影響轉(zhuǎn)讓價(jià)值的參數(shù)（詳見“差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表”）。這個(gè)折現(xiàn)值不是探礦權(quán)價(jià)值，但這個(gè)預(yù)期收益的獲得，事實(shí)上必定也包探礦權(quán)這個(gè)特定資產(chǎn)在使用過程中所帶來的一部分收益。（3）計(jì)算探礦權(quán)評估價(jià)值：探礦權(quán)評估價(jià)值=新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值/（新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值+原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值）資產(chǎn)收益現(xiàn)值3．適用范圍約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法只適用于探礦權(quán)評估，其前提條件是該礦應(yīng)具有一定勘查程度及較詳細(xì)的地勘投資財(cái)務(wù)資料。（3）技術(shù)性貶值是指在地質(zhì)勘查技術(shù)上，造成探礦權(quán)所依托的地勘成果質(zhì)量出現(xiàn)問題，或者探明的礦產(chǎn)儲量，由于某種原因造成損失，而影響探礦權(quán)持續(xù)使用，降低獲利能力，因此需要作技術(shù)性貶值處理，它主要包括：(I)勘探工程質(zhì)量差，影響確定礦體的精度，為此需根據(jù)影響的幅度來確定貶值系數(shù)，一般采用地質(zhì)專家評判的方法來確定。2．重置成本法計(jì)算方法或：式中：Pd—探礦權(quán)評估價(jià)值Sy—探礦權(quán)重置全價(jià)Ubi—各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量Pui—相對應(yīng)的各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量現(xiàn)行市價(jià)ε—化驗(yàn)及加工試驗(yàn)、綜合研究及編寫報(bào)告、其他地質(zhì)工作、工地建筑分?jǐn)傁禂?shù)F— 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)ξ— 貶值系數(shù)n— 地質(zhì)勘查實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)CRa—探礦權(quán)使用費(fèi)（此一項(xiàng)是在具體評估工作中，根據(jù)管理機(jī)關(guān)的要求增加的）3．重置成本法的參數(shù)（1）探礦權(quán)重置全價(jià)，是由各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算出來的。但有一點(diǎn)是肯定的，探礦權(quán)資產(chǎn)帶來的收益的現(xiàn)值不可能大于估算的現(xiàn)值。但它又考慮到：當(dāng)資產(chǎn)成交價(jià)值等于期望收益折現(xiàn)值時(shí)，新探礦權(quán)人只獲得折現(xiàn)率水平的利益；當(dāng)資產(chǎn)成交價(jià)值低于期望收益折現(xiàn)值時(shí)，新探礦權(quán)人將要獲得超過折現(xiàn)率水平之外的超額收益部份。已開采礦山還應(yīng)有儲量審批機(jī)構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量增減報(bào)告；(2)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓和探轉(zhuǎn)采時(shí)要具備礦山建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；(3)具有完備的原探礦權(quán)人、采礦權(quán)人投資財(cái)務(wù)決算報(bào)表；(4)適用范圍：二級市場中的買斷性轉(zhuǎn)讓；合資（合作）性轉(zhuǎn)讓（以采礦權(quán)作價(jià)作為合資股本）；破產(chǎn)清算、出租、抵押采礦權(quán)；探礦權(quán)在勘查工作結(jié)束后放棄優(yōu)先采礦權(quán)時(shí)的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。所以，貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理也是利用現(xiàn)金流量的原理，反算切割剩余定價(jià)的。從1997年我國第一例采礦權(quán)評估項(xiàng)目至今，關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估理論、方法、規(guī)范的研究一刻也未停止，從1999年的《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》到2008年的《中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》，礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了創(chuàng)建、完善、規(guī)范的不平凡過程。 （1）增加資產(chǎn)，減少資產(chǎn)。該企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如何？【解析1】該企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理2011年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （單位：萬元）1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 100 貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1002．使用專項(xiàng)儲備支付收益性支出 借：專項(xiàng)儲備——收益性支出 15 貸：銀行存款 　　 15 3．使用專項(xiàng)儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn) ① 借：在建工程 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 . ②借：在建工程 1 貸：銀行存款 　 14．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) ①借：固定資產(chǎn) 51 貸：在建工程 51. 同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。2．本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：（1）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二） 安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)用是指為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，要求從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。2012年6月該企業(yè)應(yīng)納增值稅： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非費(fèi)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)247。1．某增值稅一般納稅人將2009年1月購入的一臺以抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的生產(chǎn)設(shè)備改變用途，用于職工福利設(shè)施，設(shè)備原值200萬元，已提折舊18萬元，則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（20018）*17%=。購入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。五、增值稅稅率及計(jì)算（一）一般納稅人1．基本稅率：17%納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，一般適用17%的稅率2．低稅率：13%納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物：（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物新增政策：麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)適用17%稅率干姜、姜黃、橄欖油適用13%稅率；銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免稅；（二）小規(guī)模納稅人 3%（三）計(jì)算1．一般納稅人銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2．關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠——“三免三減半”3．關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠——“三免三減半”4．關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。6．長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理(1)長期待攤費(fèi)用的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)大修理支出的判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)符合： ⅰ.發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；ⅱ.發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。（4）最低折舊年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年?？梢栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除②企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)①外購的固定資產(chǎn)——該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；②自行建