【正文】 和資產(chǎn)雙重性科目。 2. “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 科目 （ 1）不設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 科目 （ 2）設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 科目 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過(guò)分配以后從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。 3— 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 評(píng)價(jià)： 各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是對(duì)外分配，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。 首先 ， 根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本 (費(fèi)用分配率 )，在 各輔助生產(chǎn)車間之間 進(jìn)行一次交互分配； 然后 ， 將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 (交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用 )，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本 (費(fèi)用分配率 )，在 輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位 進(jìn)行分配。 3— 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 (五 )計(jì)劃成本分配法 按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 (計(jì)劃成本法采用 ) 2021/11/10 51 課 后 作 業(yè) 某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月份發(fā)生的輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用和勞務(wù)供應(yīng)量如下： 1． 待分配費(fèi)用：供電車間 5 040元 ， 供水車間 9 000元； 2． 勞務(wù)供應(yīng)量：見下表 。 3— 4 制造費(fèi)用的歸集和分配 2. 制造費(fèi)用的歸集 ①按管理要求分別設(shè)立若干費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算反映。 分配方法 ： 生產(chǎn)工時(shí)比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法、 機(jī)器工時(shí)比例法、 按年度計(jì)劃分配率分配法 2021/11/10 56 167。 3— 4 制造費(fèi)用的歸集和分配 (二 )生產(chǎn)工人工資比例法 制造費(fèi)用分配率＝ 總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 制造費(fèi)用分配率 評(píng)價(jià)： 適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同， 否則會(huì)影響費(fèi)用分配的合理性。 3— 4 制造費(fèi)用的歸集和分配 計(jì)算公式如下： 年度計(jì)劃分配率＝ 的定額工時(shí)總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 注意三點(diǎn)： 2021/11/10 63 某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃 57 000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 3 000件，乙產(chǎn)品 1 200件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品 6小時(shí)，乙產(chǎn)品 4小時(shí)。 只有該法， “ 制造費(fèi)用 ” 科目才有月末余額。 要求：分配成本差異 。 3— 5 生產(chǎn)損失的核算 2. 廢品損失的概念與內(nèi)容 （ 1）廢品損失 廢品損失，包括在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品成本是指生產(chǎn)過(guò)程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用。 本期合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 35 000元 ， 直接人工 20 000元 ， 制造費(fèi)用 15 000元 。 借：基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1025 貸：廢品損失 —— A產(chǎn)品 1025 續(xù)上 2021/11/10 76 167。 （ 3）會(huì)計(jì)分錄 167。 3— 5 生產(chǎn)損失的核算 ： 借：廢品損失 —— ХХ車間 貸：原材料、低值易耗品 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 應(yīng)付帳款 銀行存款（等） 輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ車間 2021/11/10 78 167。 。 2021/11/10 72 167。 3— 5 生產(chǎn)損失的核算 3. 廢品損失的核算 （ 1）依據(jù)：廢品通知單 （ 2）會(huì)計(jì)科目：廢品損失 借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目的借方）；該科目月末沒(méi)有余額。 （ 2）分類：廢品可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 某年 6月份實(shí)際產(chǎn)量： A產(chǎn)品 2 000件 ， B產(chǎn)品 800件 ， 。 借方余額 —— 實(shí)際發(fā)生＞計(jì)劃分配， 屬于待攤費(fèi)用，為資產(chǎn)； 貸方余額 —— 實(shí)際發(fā)生＜計(jì)劃分配， 屬于預(yù)提費(fèi)用，為負(fù)債。 3— 4 制造費(fèi)用的歸集和分配 (三 )機(jī)器工時(shí)比例法 分配標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例。 制造費(fèi)用分配率＝ 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 = 4500＝ 11 700(元 ) 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 = 1500＝ 3 900(元 ) 15600 ??生產(chǎn)工時(shí)比例法 2021/11/10 58 167。 2021/11/10 54 167。 ） 2021/11/10 52 167。 3— 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 會(huì)計(jì)分錄： （ 1）按計(jì)劃成本分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 車間 輔助生產(chǎn)成本 —— 供氣車間 制造費(fèi)用 —— 車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 車間 制造費(fèi)用 —— 車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供氣車間 (2)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 —— 供氣車間 2021/11/10 50 現(xiàn)有供電和供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間 ， 主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù) ， 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 4 000元 ， 供氣車間本月發(fā)生費(fèi)用 1 600元 。 3— 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： (1)交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 借：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 (2)對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 車間 (產(chǎn)品 ) 制造費(fèi)用 —— 車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 借：制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 2021/11/10 45 167。 3— 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 (二 )順序分配法 各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 （一）直接分配法 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給外部各受益單位，不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)； 有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。 3— 1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配 六、利息費(fèi)用 1. 短期借款的利息 按季結(jié)算支付。 3— 1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 4. 工資費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理 2021/11/10 25 167。 3— 1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配 三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 1. 不需分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。 2021/11/10 14 167。 （１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5=2021（千克） （２）材料消耗量分配率 ＝ 8 000 247。 3. 需要分配：材料費(fèi)用為多種產(chǎn)品共同