【正文】 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的入賬價值 ? 例 42① ： J公司為了充分利用閑置的資金，于 2021年02月 01日以每份 95元得價格購入 A企業(yè)發(fā)行的一年期債券 1萬份。 ? 例 44：繼續(xù)沿用例 41的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年 07月 03日 W公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 。 ? 2021年 10月 01日發(fā)行， ? 2021年 02月 01日購入， ? J公司應(yīng)編制會計分錄如下（ 劃分為可供出售金融資產(chǎn) ）： ? 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 投資收益 —債券 A 30 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 短期投資的期末計價采用的是成本與市價孰低原則，即如果期末短期投資的成本低于市價，仍以短期投資的成本作為其期末的賬面價值；反之，如果市價低于成本，則應(yīng)以短期投資的期末市價作為賬面價值，市價低于成本的差額還應(yīng)計提短期投資跌價準備。 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 借： 公允價值變動損益（ 6101） 20 000 貸： 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46：①繼續(xù)沿用例 44的數(shù)據(jù)，假設(shè) 2021年06月 30日 J公司在編制中期財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的 W公司股票的市價為每股 5元。 ? 若劃分為可供出售金融資產(chǎn) ? 借： 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 40 000 貸： 資本公積 — 其他資本公積 40 000 第二節(jié) 短期投資 三、短期投資的期末計價 ? 例 46② 假設(shè) 2021年 12月 31日， W公司股票的市價為 ，而且在此期間 W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? （一）短期投資的出售 ? 例 49： J公司 2021年 03月支付 3萬元購買 A公司的股票 1萬股， 2021年 05月又以 3萬元購入同樣的股票 ， 2021年 06月 A公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 。 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? （一）短期投資的出售 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? （ 3）結(jié)轉(zhuǎn) “交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動” ，按照賬戶余額借記或貸記 “交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動” 。 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? （一）短期投資的出售 ? （ 5）計算投資收益，其公式為： ? 投資收益 =銀行存款 +短期投資跌價準備 短期投資 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ? 例 410： J公司 2021年 03月支付 A公司的股票 1萬股，其中包含了 股利（ A公司于 2021年 09月才實際支付）。如果短期投資的成本低于市價，則應(yīng)選擇短期投資的成本作為長期投資的入賬價值，借記“ 1511長期股權(quán)投資”或“ 1501持有至到期投資 ”，貸記“短期投資”即可。二者的差額 1萬元，應(yīng)先沖減短期投資跌價準備，不足的部分為 =，應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入“投資收益”。 ? 2021年 12月， J公司決定長期持有該項投資，并通過了董事會的批準。 J公司編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 31 000 短期投資跌價準備 —股票 A 1 200 貸：短期投資 —股票Ａ 24 000 應(yīng)收股利 800 投資收益 7 400 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? 例 410④ ：如果 J公司是按照投資類別或投資總體計提投資跌價準備，則 J公司在出售股票Ａ?xí)r，不必同時結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價準備，此時的投資收益 ==，應(yīng)編制會計分錄如下： ? 借：銀行存款 31 000 貸：短期投資 —股票Ａ 24 000 應(yīng)收股利 800 投資收益 6 200 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? 例 410④ ： J公司 2021年 08月出售其中的 1萬股，其成本 =1 （ 3+3） /（ 1+） =；對應(yīng)的短期投資跌價準備為 1/（ 1+） =；計入“應(yīng)收股利”，應(yīng)予以沖減的部分為 1/（ 1+） =萬元；投資收益 =+=。 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? （一）短期投資的出售 ? （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價準備 ? 在例 49中，假設(shè) 2021年 06月 J公司按照單項投資計提短期投資跌價準備，為股票 A提取了 備，則在 2021年 08月出售其中的一萬股時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價準備，金額 = 1/（ 1+） =元。 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 投資成本的計算： 第二節(jié)短期投資 四、短期投資的處置 ? （一）短期投資的出售 ? 例 49： J公司 2021年 03月支付 3萬元購買 A公司的股票 1萬股， 2021年 05月又以 3萬元購入同樣的股票 ， 2021年 06月 A公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 。 圖表 41 新業(yè)公司 2021年 06月 30日 短期投資的成本與市價（元） 項目 成本 市價 成本 — 市價 短期投資 — 股票 股票 A 39 700 38 000 1 700 股票 B 52 310 53 000 （ 690） 股票 C 46 750 45 000 1 750 小計 138 760 136 000 2 760 短期投資 — 債券 債券 I 125 600 115 000 10 600 債券 II 243 000 250 000 （ 7 000） 小計 368 600 365 000 3 600 合計 507 360 501 000 6 360 【 例 47】 ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? 借：投資收益 —短期投資跌價準備 1 700 貸：短期投資跌價準備 —股票 A 1 700 ? 借：投資收益 —短期投資跌價準備 1 750 貸：短期投資跌價準備 —股票 C 1 750 ? 借：投資收益 —短期投資跌價準備 10 600 貸：短期投資跌價準備 —債券 I 10 600 【 例 47】 ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 注：交易性金融資產(chǎn)的成本確定方法 ? 借： 公允價值變動損益 1 700 貸： 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） —股票 A 1 700 ? 借： 公允價值變動損益 1 750 貸： 交易性金融資產(chǎn) —股票 C 1 750 ? 借： 公允價值變動損益 10 600 貸： 交易性金融資產(chǎn) —債券 I 10 600 【 例 47】 ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? 若劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 注：交易性金融資產(chǎn)的成本確定方法 ? 借：公允價值變動損益 690 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） —股票 B 690 ? 借： 公允價值變動損益 7 000 貸： 交易性金融資產(chǎn) —債券 II 7 000 【 例 47】 ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? 若劃分為可供出售金融資產(chǎn) ? 注：可供出售金融資產(chǎn)的成本確定方法 ? 借： 資本公積 — 其他資本公積 1 700 貸： 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） —股票 A 1 700 ? 借： 資本公積 — 其他資本公積 1 750 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —股票 C 1 750 ? 借： 資本公積 — 其他資本公積 10 600 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —債券 I 10 600 【 例 47】 ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? 若劃分為可供出售金融資產(chǎn) ? 注：可供出售金融資產(chǎn)的成本確定方法 ? 借：公允價值變動損益 690 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） —股票 B 690 ? 借： 公允價值變動損益 7 000 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —債券 II 7 000 【 例 47】 ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? ① 按照單項投資計提短期投資跌價準備 ? 為了簡便起見，也可以合并為一筆分錄： ? 借：投資收益 —短期投資跌價準備 14 050 貸：