【正文】 出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 101 ? 、置換換出庫(kù)存材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? 行政單位買斷儲(chǔ)備物資產(chǎn)權(quán)并指定物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)儲(chǔ)備的儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)作為政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行核算；行政單位指定物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)儲(chǔ)備物資、但并沒有買斷儲(chǔ)備物資產(chǎn)權(quán)的，不作為政府儲(chǔ)備物資核算；行政單位支付給物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)用于政府儲(chǔ)備物資經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的資金，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”或有關(guān)支出科目核算，不通過本科目核算。 108 ? 購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目，同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。 113 ? （三）政府儲(chǔ)備物資新舊輪換。 ? 行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。行政單位占有供社會(huì)公眾使用的非經(jīng)營(yíng)性公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 125 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 135 ? ，其成本按照換出資產(chǎn)的成本加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ? 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 149 ? （二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；行政單位采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，可以采用分類折舊方法計(jì)提折舊。 153 ? （二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 [報(bào)廢、損毀、出售、盤虧等 ]或“凈資產(chǎn)保留 —— 固定資產(chǎn)”科目 [無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) ]，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 157 ? 、無(wú)償調(diào)入的工程物資，其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似工程物資的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 165 ? （二）建筑工程 ? 、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 172 ? 實(shí)際支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 175 ? ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 168 ? 5. 采用根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款方式的，支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目。報(bào)廢、毀損的工程物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照?qǐng)?bào)廢、毀損的工程物資的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目。 ? 支付工程物資的委托加工成本和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 155 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目的工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算；為工程建設(shè)準(zhǔn)備的各種物資成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“工程物資”明細(xì)科目核算；出租、出借、委托加工的工程物資，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 151 ? （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 147 ? 三、按照規(guī)定實(shí)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ? （一）文物及陳列品； ? （二）圖書、檔案； ? （三）動(dòng)植物； ? （四）規(guī)定不計(jì)提折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施； ? （五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 ? 行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 ? 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 139 ? 命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 ? （ 3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目（成熟動(dòng)植物），貸記本科目（未成熟動(dòng)植物）。 129 ? 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的維修保證金等金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 ? （二）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。 122 ? （四）行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)，通過“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。 ? 五、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。 116 ? （四）報(bào)廢、損毀政府儲(chǔ)備物資。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲(chǔ)備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 103 ? （一）盤盈的庫(kù)存材料，按照同類或類似庫(kù)存材料的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 99 ? 、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目。 94 ? 、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存材料，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似庫(kù)存材料的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存材料的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 87 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 84 1215 其他應(yīng)收款 ? 一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 80 ? （三）收到物資或服務(wù)時(shí)發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 74 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”或“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 ——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）和開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： 66 ? （一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理 ? ? 年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 63 ? （五）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 ? 月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。 ? 四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。 48 ? （二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。 37 ? 二、 有基本建設(shè)投資的行政單位 ，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算規(guī)定，對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。 ? 其他收入 是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。 32 第七章 支出 ? 第三十二條 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 ? 其他資金結(jié)余 是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。行政單位承擔(dān)的債務(wù)中有 償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)應(yīng)付利息 。 23 ? 應(yīng)繳財(cái)政款 是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。 16 ? 第二十條 行政單位對(duì)符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利時(shí)確認(rèn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 12 ? 第十六條 行政單位對(duì)發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保同一行政單位不同時(shí)期、不同行政單位會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。會(huì)計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 6 ? 第四條 行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其 自身發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ? 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵照本制度執(zhí)行。 7 ? 第七條 行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以 人民幣 作為記賬本位幣。 10 ? 第十三條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位 受托責(zé)任履行情況 的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 ? 前款所稱占有，是指行政單位對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的 占有權(quán)