【正文】 該資產(chǎn)市價下跌，而很少考慮其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這樣的做法是不全面的。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,6．6．3資產(chǎn)組的可操作性不強(qiáng)； 資產(chǎn)組的概念表明了資產(chǎn)組合起來產(chǎn)生現(xiàn)金流量這樣一個事實(shí)，但是資產(chǎn)組的確定是比較困難的，不同的人可能對同一家公司確認(rèn)出不同的資產(chǎn)組，繼而得出不同的，甚至方向相反的減值狀況。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,6．6．5實(shí)質(zhì)性貶值應(yīng)考慮至處置期間的折舊 固定資產(chǎn)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性貶值，企業(yè)一般會選擇將其處置變買，以盡可能減少投資損失。同年9月，在同地區(qū)另一家火電發(fā)電廠剛購置安裝了一套同類機(jī)組的中央控制設(shè)備，價格2500萬元/臺。,七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7．2上市公司執(zhí)行情況分析,7．2．1實(shí)務(wù)中有依據(jù)評估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況。,七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7．3 分析結(jié)論及建議,7．3．1無形資產(chǎn)可收回金額和固定資產(chǎn)一樣不容易操作。 無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性貶值一般應(yīng)出現(xiàn)在：由于已被新技術(shù)取代、超過法律保護(hù)期限等原因，企業(yè)很可能已不再使用該項(xiàng)資產(chǎn)，即資產(chǎn)已沒有或有很小的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情況下。,八、在建工程減值準(zhǔn)備 8．2上市公司執(zhí)行情況分析,目前上市公司計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備可歸納為兩種方式： （1）很明顯已不能為企業(yè)帶來收益，已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；例二十一 （2）在建工程出現(xiàn)了制度規(guī)定的減值情形，尤其是符合“預(yù)計(jì)3年內(nèi)不會開工”條件時，籠統(tǒng)地說明按可收回金額低于賬面價值計(jì)提減值準(zhǔn)備。,八、在建工程減值準(zhǔn)備 8．3 問題總結(jié)及相關(guān)建議,8．3．3只要企業(yè)不打算在建工程下馬，客觀上也不會永久停建，就存在判斷在用價值的問題，如在固定資產(chǎn)所分析的，實(shí)際可操作性并不強(qiáng)。 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn) 9．2資產(chǎn)減值的理論評價 9．3會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的有關(guān)建議,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn),9．1．1資產(chǎn)減值與經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的涵義是一致的，資產(chǎn)減值會計(jì)使會計(jì)報表的中心由利潤表過渡到資產(chǎn)負(fù)債表，傾向于決策有用觀的會計(jì)目標(biāo)。 我們需要分析的是：該公司不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，其政策是否穩(wěn)健，保理業(yè)務(wù)付出了較高的資金成本，是不是從另一面說明了未計(jì)提充分的準(zhǔn)備。,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn),9．1．3短期投資、存貨依據(jù)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，以可變現(xiàn)凈值計(jì)算減值，實(shí)務(wù)中利用市價（重置成本）比可變現(xiàn)凈值更容易操作，也更加穩(wěn)健。 我們對上述事項(xiàng)進(jìn)行了如下分析： （1）該項(xiàng)目已停工，至財務(wù)報告批準(zhǔn)發(fā)布日尚未得到國家的立項(xiàng)批復(fù)； （2）目前不能夠確定是否已出現(xiàn)減值情形。 9．3．3完善和增強(qiáng)減值信息的披露，陽光化操作歷來都是暗箱操縱的克星。24.11.1718:53:2518:53Nov2417Nov24 重于泰山，輕于鴻毛。24.11.1724.11.1718:5318:53:2518:53:25Nov24 務(wù)實(shí)，奮斗，成就，成功。2024年11月17日星期日6時53分25秒18:53:2517 November 2024 好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。24.11.1724.11.17Sunday, November 17, 2024 弄虛作假要不得，踏實(shí)肯干第一名。另外，企業(yè)仍可以通過前期的超額計(jì)提，一勞永逸的減輕后期的財務(wù)負(fù)擔(dān)；,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價 9．3會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的有關(guān)建議,9．3．1我們建議在實(shí)務(wù)中多采取實(shí)質(zhì)性貶值的概念，實(shí)質(zhì)性貶值建立在永久性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，比永久性標(biāo)準(zhǔn)更加狹隘，但又不只是資產(chǎn)報廢或核銷的替代方法。某電力行業(yè)上市公司下屬的三期工程亦在此列。 從發(fā)電企業(yè)的結(jié)算情況看，當(dāng)月電費(fèi)款下月或接下來的一個季度、半年內(nèi)結(jié)算，這樣，在發(fā)電企業(yè)存續(xù)期間，債務(wù)人就會形成一個持續(xù)的資金占用，如果從折現(xiàn)的角度考慮，這部分被長期占用的資金可收回金額肯定是小于現(xiàn)值的。按正常推理，上市公司承擔(dān)貸款利息是一定的，故其將兩年貸款利息802萬元計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。,八、在建工程減值準(zhǔn)備 8．3 問題總結(jié)及相關(guān)建議,（2）在性能、技術(shù)上已經(jīng)落后的繼續(xù)建設(shè)的在建工程 對一個理性的企業(yè)而言，從投資決策的角度，在建工程雖然在性能、技術(shù)上已落后，但只要決定繼續(xù)建設(shè)，就說明在建工程完工后仍會給企業(yè)帶來未來利益，在這種情況下，是不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的。對于可收回金額的確定，比固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)更為困難。 8．1．2企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 實(shí)際上，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著更多的相似之處，只有一點(diǎn)不同，即無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)、同時也不會發(fā)生物理損耗。事實(shí)上，連續(xù)幾年的巨虧，公司已通過變更會計(jì)估計(jì)、全額計(jì)提等釋放了足夠的風(fēng)險。,七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,7．1相關(guān)制度規(guī)定 7．2上市公司執(zhí)行情況分析 7．3 分析結(jié)論及建議,七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7．1相關(guān)制度規(guī)定,7．1．1企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，當(dāng)發(fā)現(xiàn)規(guī)定的減值跡象時再對其可收回金額進(jìn)行估計(jì)，進(jìn)而確認(rèn)減值損失。故擬計(jì)劃對其實(shí)施更新改造，拆除舊設(shè)備、重新購買并安裝新設(shè)備。 實(shí)質(zhì)性貶值易于辯認(rèn)和操作，其可收回金額實(shí)際上就是資產(chǎn)處置收回的現(xiàn)金。收益法從理論上講在企業(yè)價值評估中是最好的一種方法，但實(shí)際上，實(shí)務(wù)界把收益法稱為“搗漿糊”法，在目前環(huán)境下并不值得提倡。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．5上市公司執(zhí)行情況分析,從上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備可以看出，準(zhǔn)則要求的銷售凈價與在用價值孰高并沒有得到很好地執(zhí)行，部分原因由于在用價值的確定有較高的難度和不確定性，部分原因是由于上市公司對可收回金額理解的偏差。 征求意見稿已不再要求進(jìn)行固定資產(chǎn)的定期評價。 假設(shè)某企業(yè)按理應(yīng)分為四個單元A、B、C、D，假設(shè)其賬面價值都是100萬元，但可收回金額A、B是200萬元，而C、D是50萬元，按規(guī)則C、D各計(jì)提50萬元的減值損失，但如果我認(rèn)定這個企業(yè)只有一個現(xiàn)金產(chǎn)生單元，就不要計(jì)提減值準(zhǔn)備；或者我將A、C合并成一個單元，B、D也合并成一個單元，則企業(yè)只有兩個減值測試單元，賬面價值分別為200萬元，可收回金額是250萬元，也可以分文不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)組是在持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且能可靠認(rèn)定。 可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。,五、委托貸款減值準(zhǔn)備 5．2委托貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提,5．2．1短期委貸類似于短期債權(quán)投資，長期委貸類似于長期債權(quán)投資，由于不存在市價，故未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值不容易確定。 雖然，實(shí)質(zhì)性貶值標(biāo)準(zhǔn)與可收回金額的原則不相符，但在企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法較準(zhǔn)確估計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況下，我們相信這是一種可以替代的、現(xiàn)實(shí)可行的方法。 對于有市價的長期投資，如果很容易判斷出售凈價大于成本，就沒有必要進(jìn)行減值測試。 以銀行貸款利率（無風(fēng)險利率）作為折現(xiàn)率顯然是不合適的，采用行業(yè)投資回報率更加允當(dāng)。,四、長期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,一、計(jì)提的原因： 因石化纖最近三年出現(xiàn)持續(xù)虧損，自2001年7月至2002年5月停工檢修、消缺改造，預(yù)計(jì)其可收回金額低于投資的賬面價值，故計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2005年4月29日，南方證券被關(guān)閉并進(jìn)入清算程序。例十五,四、長期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,邯鄲鋼鐵（600001）2002年對南方證券計(jì)提的減值準(zhǔn)備為投資額的40%，計(jì)提依據(jù)是當(dāng)年南方證券的凈資產(chǎn)為邯鄲鋼鐵投資時凈資產(chǎn)的60%。,四、長期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,我國上市公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備金的方法比較隨意，很多公司只是籠統(tǒng)地對說明計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是出于可收回金額低于賬面價值，典型的計(jì)提方法主要有： （1）以被投資企業(yè)凈資產(chǎn)乘以投資所占比例為可收回金額。 可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價（銷售價格減資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額）與在用價值（預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）兩者之中的較高者。 比如對于專業(yè)的投資公司，其投資在總資產(chǎn)中的比重較大，如果變現(xiàn)時即將發(fā)生的交易費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)期管理費(fèi)用的比重較大，我們認(rèn)為此時應(yīng)該以可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價基礎(chǔ)。 3．1．2可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備。 我們認(rèn)為，目前環(huán)境下，對存貨逐個確定可變現(xiàn)凈值是不現(xiàn)實(shí)的，盡可能的、合理的直接利用市價信息（盡管一般認(rèn)為我國尚未真正形成正常、有序、充分的市場競爭環(huán)境，商品市價等信息的獲取渠道也不是很通暢）可以讓存貨減值具有盡可能大的可操作性。,二、存貨跌價準(zhǔn)備 2．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,2．3．1實(shí)務(wù)中存貨減值的計(jì)提方法大多與可變現(xiàn)凈值的概念相去甚遠(yuǎn)，這反映出可變現(xiàn)凈值在多數(shù)情況下是不易于確定的。 2．1．2存貨跌價準(zhǔn)備一般應(yīng)當(dāng)按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提； 在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計(jì)提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。如處于同行業(yè)、同等規(guī)模、同地理位置的公司確定的壞帳比例差異較大，這顯然缺乏令人信服的會計(jì)估計(jì)的客觀依據(jù)，從而也降低了會計(jì)報表的可靠性和可比性； （2）會計(jì)估計(jì)變更理由不明確，個別認(rèn)定法的運(yùn)用不嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)信息披露不充分?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)把按照未來現(xiàn)金流量總量（不貼現(xiàn)）作為確認(rèn)減值損失的臨界點(diǎn)。顯然是將代為償付的4.5億元所對應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回計(jì)入損益，直接抵付部分的壞帳準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回計(jì)入資本公積。 公司2001年、2002年均被會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報告，保留事項(xiàng)均包括：公司應(yīng)收大股東款項(xiàng)非常巨大，雖然公司已按帳齡分析法計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備，但會計(jì)師未能獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對上述款項(xiàng)的可收回性作出判斷。更為重要的一個變更是，由于往來正常、規(guī)范，故對母公司的內(nèi)部往來不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，現(xiàn)變更為對母公司的應(yīng)收款項(xiàng)也按帳齡分析法計(jì)提準(zhǔn)備。經(jīng)查證，1900萬元是應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，除此外，其他款項(xiàng)應(yīng)該是正常的經(jīng)營款，余額并不大。 1．1．2計(jì)提壞賬損失的具體方法由企業(yè)自行確定，包括余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、和個別認(rèn)定法等。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．1相關(guān)制度規(guī)定,1．1．4企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,其他應(yīng)收款20012004年結(jié)構(gòu)：,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,從變動看，有1200萬元從2000年一直轉(zhuǎn)入2002年，是否轉(zhuǎn)入2003年不詳；有6000萬元從2003年轉(zhuǎn)至2004年；經(jīng)查證，1億元左右的欠款是1997年形成的，部分款項(xiàng)（如果2000年的1200萬元轉(zhuǎn)入2003年，那么97年形成的有1600萬元）一直延續(xù)到2004年。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,更不可思議的是，公司對應(yīng)收大股東款項(xiàng)由2000年末的686萬元魔術(shù)般增長為2001年末的93859萬元。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,2004年，江西紙業(yè)已被暫停上市，如果半年報不能扭虧為盈，就要被終止上市，公司已經(jīng)到了生死關(guān)頭，但奇跡發(fā)生了，依靠巧妙的交易安排，2004年6月一次轉(zhuǎn)回壞帳準(zhǔn)備8847萬元，半年報終于扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)了利潤2070萬元，并最終獲準(zhǔn)恢復(fù)上市。而由大股東代為償付（確已真正將資金付出）好象就可以視為收回了全部款項(xiàng)，轉(zhuǎn)回的壞帳準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用。這類應(yīng)收款項(xiàng)通常占應(yīng)收款項(xiàng)總額的很大比例，對這類應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備理論上應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況和其他相關(guān)信息確定可收回金額。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．3 主要問題總結(jié)和相關(guān)建議,第一類問題，我們提出如下建議： （1）建議明確計(jì)提壞帳準(zhǔn)備只能采取帳齡分析與個別認(rèn)定相結(jié)合的方法，并要求企業(yè)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營現(xiàn)狀客觀、科學(xué)地確定壞帳計(jì)提比例，如自行制定的壞帳比例與同行業(yè)平均計(jì)提比例相差太大，則需要說明原因。,二、存貨跌價準(zhǔn)備 2．2上市公司執(zhí)行情況分析,存貨作為流動資產(chǎn)，相對長期資產(chǎn)而言，專有性和特殊性不是很強(qiáng)，而且有較明顯的市價作為可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。,二、存貨跌價準(zhǔn)備 2．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,2．3．2引入“成本與市價孰低”作為評價原則操作性強(qiáng)，更為穩(wěn)健。,二、存貨跌價準(zhǔn)備 2．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,為了解決實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)的偏差，企業(yè)應(yīng)在日常工作中尤其是年末注意收集市價信息，了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，同時加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)管理工作，包括重視年終存貨的盤點(diǎn)，為存貨跌價的判斷收集有用的證據(jù)資料。目前我國上市公司在會計(jì)政策中一般指明按單項(xiàng)投資計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是對財務(wù)報表附注關(guān)于短期投資跌價準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行分析時，可以很明顯看出有些企業(yè)實(shí)