【正文】 證情況報告》沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊” 的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。（2）外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）以一般貿(mào)易方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、銷項稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。（6）外貿(mào)企業(yè)購進貨物取得的專用發(fā)票上同時有出口退(免)稅貨物及不予退(免)稅貨物的，由于出口退(免)稅貨物在辦理出口退稅手續(xù)前，不予退(免)稅貨物涉及的進項稅額暫不能申報抵扣，企業(yè)應(yīng)在出口退(免)稅貨物已出口并向稅源管理二科申報辦理出口退稅手續(xù)后，填報《出口退稅進貨分批申報單》，稅源管理二科審批后連同相關(guān)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件向主管稅務(wù)分局申報抵扣不予退(免)稅貨物的進項稅額，填列在納稅申報表“附表二”第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”欄。（1+征收率）征收率 （包括外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)）以一般貿(mào)易、進料加工復(fù)出口方式出口上述貨物應(yīng)收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。一、出口視同內(nèi)銷貨物的會計科目對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下四項：一是“主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對應(yīng)的出口外銷收入。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應(yīng)如何確定，對此，我們應(yīng)當根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進行處理。（1+17%）17%=17000（元）借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入男士服裝 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷男士服裝 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷（2）沖減出口貨物銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷 9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報交納稅金時。（1+3%）3%=(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的承接上例，假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊，按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。三、出口視同內(nèi)銷貨物的其它情況處理對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應(yīng)當由出口企業(yè)自行進行調(diào)整，如被稅務(wù)機關(guān)稽查未自行調(diào)整的，應(yīng)按以下科目處理。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）應(yīng)納稅額=150000247。（3）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。）。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設(shè)本月無其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算，其會計處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計提銷項稅額。二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計算與會計處理出口視同內(nèi)銷貨物與國內(nèi)銷售貨物會計核算是完全不同的。主要包括：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率已作進項稅額轉(zhuǎn)出的免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。一張專用發(fā)票部分貨物需視同內(nèi)銷征稅時，企業(yè)也應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣表》處理。（5）企業(yè)沖減免抵退稅銷售收入時，“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”少于零的填寫零，余額留待下期抵減。（四）在出口退（免）稅審核中，如稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有本辦法第一條所列情況的出口貨物，應(yīng)填制《關(guān)于出口貨物視同內(nèi)銷征稅的通知》，由征收分局通知生產(chǎn)企業(yè)或由稅源管理二科通知外貿(mào)企業(yè)，明確調(diào)整納稅申報或免抵退稅申報的要求。（1+征收率）征收率 一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收率按增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（外貿(mào)企業(yè)4％，生產(chǎn)企業(yè)6％）執(zhí)行。3．一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅并提交了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)下列情況分別操作：①如增值稅專用發(fā)票全額不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。（四）上述出口貨物如已按“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”申報，在出口應(yīng)征稅申報時，增值稅納稅申報表相應(yīng)的欄次不作沖減調(diào)整，因此引起與財務(wù)報表的差異應(yīng)書面說明。（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 1．國家規(guī)定出口退稅率為0的貨物；2．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。稅收管理員要認真做好出口視同內(nèi)銷征稅收入、銷項稅額計提、進項稅額調(diào)整的核實工作；申報窗口在受理此類納稅人申報時，應(yīng)對照上述要求認真核對《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》的有關(guān)數(shù)據(jù)與增值稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)的填報是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求進行增值稅申報表數(shù)據(jù)審核。（二）出口視同內(nèi)銷征稅貨物按規(guī)定計提的銷項稅額填報在主表第11欄“銷項稅額”和附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表2第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中；（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進項稅額分別填寫在主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”中，免抵退貨物應(yīng)退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中。具體操作如下：（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點所述貨物，在免、抵、退稅申報時申報負數(shù)出口記錄，作單證收齊、信息收齊操作；相應(yīng)的正數(shù)記錄，作單證收齊、信息收齊操作。消費稅納稅申報使用統(tǒng)一的?消費稅納稅申報表?，應(yīng)稅消費品涉及多個消費稅稅目的，按不同稅目分項目在申報表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫說明可登陸廣州市國稅網(wǎng)站（）“辦稅指南—下載專區(qū)—業(yè)務(wù)表格—流轉(zhuǎn)稅類—消費稅納稅申報表”項下下載。（1+征收率）征收率征收率按照增值稅小規(guī)模納稅人的征收率3%[2008年12月31日以前出口的貨物（以出口報關(guān)單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準）按外貿(mào)企業(yè)4%、生產(chǎn)企業(yè)6%]計算。（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口發(fā)票；（3）?代理出口貨物證明?。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物 1．國家規(guī)定出口退稅率為零的貨物；2．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報開具?代理出口貨物證明?，但不符合稅務(wù)機關(guān)受理申報條件的出口貨物（已在國內(nèi)完稅的出口貨物除外）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，納稅人按照實際離岸價申報，主管稅務(wù)機關(guān)依法予以核定。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進行裝訂、保存；同時在下期增值稅納稅申報中進行進項抵扣申報。，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求在規(guī)定的時間內(nèi)向調(diào)整已申報數(shù)據(jù)或補繳已退稅款。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》應(yīng)附送的資料具體要求如下：（一）對于出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預(yù)知性，出口企業(yè)應(yīng)直接在貨物報關(guān)出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進項抵扣的備查憑證。（五）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文件規(guī)定應(yīng)按征收率計算應(yīng)納稅額。六、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關(guān)欄次，購進出口貨物的進項稅額數(shù)據(jù)在納稅申報上反映不實的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調(diào)整表》一