贈(zèng)送裝飾業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理規(guī)定汽車4s店財(cái)務(wù)(存儲(chǔ)版)
【正文】 近幾年來，由于會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程加快，不少新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相繼出臺(tái)。在收手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫(kù)存商品”，不確認(rèn)收入。以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫(kù)存商品等科目。目前該規(guī)定仍適用，不過會(huì)計(jì)科目應(yīng)按新準(zhǔn)則調(diào)整，即：借：應(yīng)付股利或利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人(其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)貸：庫(kù)存商品第五，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。對(duì)于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會(huì)計(jì)上通常不作處理。財(cái)政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答》[(94)財(cái)會(huì)第31號(hào)規(guī)定：自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的產(chǎn)品。第四，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東。增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：銷售或者進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。會(huì)計(jì)上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費(fèi)方式。如將物品用于職工福利、分配給股東等，相應(yīng)減少應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付股利等。自產(chǎn)貨物用于饋贈(zèng)、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東，稅法與會(huì)計(jì)均視同銷售處理，即企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅、所得稅要視同銷售加以計(jì)算，會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入。其具體會(huì)計(jì)處理方法為，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，會(huì)計(jì)上對(duì)此不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬，即借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目、“庫(kù)存商品”科目等。所得稅上，外購(gòu)貨物用于集體福利，貨物仍留在企業(yè)，權(quán)屬未發(fā)生改變，屬于資產(chǎn)的內(nèi)部處置，所得稅不視同銷售，不確認(rèn)視同銷售所得。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。視同銷售總結(jié)1視同銷售”在增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理上的異同(2010528)一、增值稅規(guī)定了八種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（內(nèi)部處置）（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（內(nèi)部處置）（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。但是，現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策有明確規(guī)定，類似摩托車制造公司購(gòu)進(jìn)晴雨傘其進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣。其實(shí)本條款“有償”與“無償”還真不是重點(diǎn)，因?yàn)椤秾?shí)施細(xì)則》第三條二款已經(jīng)規(guī)定“有償”定義，所以“無償”如何理解并不難。5流程（無）內(nèi)容，由業(yè)務(wù)員分別寫明新車開票金額及裝飾品開票金額。北京逸佳汽車供應(yīng)鏈管理有限公司管理文件編號(hào)：（財(cái)管）字號(hào)版本/修改：A/0批準(zhǔn)：ZMJ贈(zèng)送裝飾業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理規(guī)定20160105發(fā)布20160105實(shí)施北京逸佳汽車供應(yīng)鏈管理有限公司發(fā)布目的為規(guī)范公司贈(zèng)送裝飾業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一有關(guān)贈(zèng)送裝飾的核算口徑，特制定本規(guī)定。，憑證資料是否完備，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。關(guān)于“將購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”是否視同銷售貨物？專家們總在糾纏“有償”與“無償”怎么認(rèn)定。如此，購(gòu)進(jìn)晴雨傘時(shí)其進(jìn)項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)?shù)挚?。根?jù)現(xiàn)行政策，納稅人購(gòu)進(jìn)的“貨物”用于無償贈(zèng)送“視同貨物銷售”，其購(gòu)進(jìn)的“貨物”必須是屬經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的貨物，或者是直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)產(chǎn)品的貨物。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。（換一種理解，如果這些產(chǎn)品是外購(gòu)的，是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么自產(chǎn)的這類產(chǎn)品，也便無需繳納增值稅了）附：【增值稅、會(huì)計(jì)、所得稅上對(duì)視同銷售的處理】引用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》（企業(yè)所得稅改革工作小組編）的如下內(nèi)容，供參考：原稅法中對(duì)于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。（換一種理解，如果這些產(chǎn)品是外購(gòu)的，是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么自產(chǎn)的這類產(chǎn)品，也便無需繳納增值稅了）附：【增值稅、會(huì)計(jì)、所得稅上對(duì)視同銷售的處理】項(xiàng)目會(huì)計(jì)增值稅所得稅（1）將貨物交付他人代銷確認(rèn)收入銷售，銷項(xiàng)稅銷售，征（2）銷售代銷貨物確認(rèn)收入銷售，銷項(xiàng)稅銷售，征（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外不確認(rèn)收入銷項(xiàng)稅不視同銷售，不征（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不確認(rèn)收入視同銷售，銷項(xiàng)稅不視同銷售，不征（5）將購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者確認(rèn)收入視同銷售，銷項(xiàng)稅
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