【正文】 3年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 8%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 2023/4/17 120 例 1， A公司于 2023年 1月 3日購入 B公司 2023年 1月 1 日發(fā)行的 5年期債券，票面利率 12%，面值 1000元，企業(yè)按 1050元的價(jià)格購入 80張，已知該債券每年付息，到期還本，最后 1年的利息和本金一起支付，實(shí)際市場利率 10%。 2023年 12月 31日，該股票的市價(jià)為 15元 /股，公允價(jià)值為 7500元。 應(yīng)提 0萬元，貸余 2萬元，實(shí)沖 2萬元。 借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：銀行存款 9 360 例，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料 40 000元，生產(chǎn)管理部門領(lǐng)料 2 000元，行政管理部門領(lǐng)料 1 500元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料 500元。 借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5 850 ② 先付款，后收料 設(shè)“在途物資”過渡。 例， 4月 1日， 月初余 1200 =600 4月 10日 購入 2023 =800 4月 10日 結(jié)存 3200 1200 =600 2023 =800 4月 15日 領(lǐng)用 2200 1200 =600 1000 =400 4月 15日 結(jié)存 1000 =400 4月 25日 購入 1500 =300 4月 25日 結(jié)存 1000 =400 1500 =300 4月 30日 領(lǐng)用 2023 1000 =400 1000 =200 4月 30日 結(jié)存 500 =100 ② 優(yōu)點(diǎn) 隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況 ③缺點(diǎn) 通脹時(shí)，發(fā)出成本偏低，利潤虛增。 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400 例 3，收到退回的貨款 6 600元。 借：壞賬準(zhǔn)備 160 貸：應(yīng)收賬款 160 第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額 20萬元， 應(yīng)提 600元，而貸余 140元，實(shí)提 460元。 借：應(yīng)收賬款 6 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 銀行存款 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000 例 2，收到上述款項(xiàng)。 ? 計(jì)算： 第一，理論上：應(yīng)交稅費(fèi) =增值額 17% 例： 乙 甲 丙 買價(jià)： 100萬元 售價(jià)： 200萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額： 100 17% 銷項(xiàng)稅額： 200 17% 應(yīng)交稅費(fèi) =（ 200－ 100） 17%=17（萬元） 第二，實(shí)踐上： 應(yīng)交稅費(fèi) =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 核算科目 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收取的銷項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 三、核算方法舉例 （一）收到票據(jù) （ 1）賒銷收到票據(jù) 例 1:2023年 8月 1日銷售商品，售價(jià) 10000元 .增值稅稅率 17%，收到商業(yè)承兌匯票，期限 6個(gè)月，票面利率 10%. 借 :應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 （ 2）抵借賬款收到票據(jù) 例 2:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款 ,票據(jù)面值 50萬元 ,期限 2個(gè)月。 （ 2）登記 ? 記賬憑證 ? 科目匯總表 ? 匯總記賬憑證 （ 1）三欄式明細(xì)分類賬 (P45表 212) 適用 :只需進(jìn)行金額核算 ,不需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶 . 例， “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 。 例如，總賬里開設(shè) “ 原材料 ” 賬戶。 例 2，現(xiàn)銷商品，售價(jià) 6000元。 借：銀行存款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 例 3，從銀行取得短期借款 20230元。 管理費(fèi)用賬戶借方 400 庫存現(xiàn)金賬戶貸方 400 例 6，出售商品，售價(jià) 3000元，貨款未收。 （ 1）資產(chǎn)類、成本、費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方。 例如 “ 原材料 ” 。 ① 等式的左方同時(shí)增加減少相等的金額 例 1，提現(xiàn)、存現(xiàn)。 P17 （ 1）定義 ? 所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 ? 會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化 二、六大會(huì)計(jì)要素 （ 1）定義 P16 ? 過去交易或事項(xiàng)所形成并由企業(yè)擁有或控制的 資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 每月都記費(fèi)用 1000元。 ? 收款的權(quán)利少了，不記收入賬。 （三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) ? 分期記賬、分期編表。 二、四大會(huì)計(jì)假設(shè) （一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體 ? 一般是企業(yè)，也可以是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)車間，以及行政、事業(yè)單位等。 ? “ 權(quán) ” ：收款的權(quán)利， 當(dāng)有收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，記收入賬。 1月份記費(fèi)用 1000元。 縱向可比 。 ②非流動(dòng)資產(chǎn) (長期資產(chǎn) ) 變現(xiàn)期或耗用期在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上。 例如，股本溢價(jià) ③盈余公積 ? 也叫稅后留利。 例 2，收到投入的貨幣資金。 （ T形賬） 教學(xué)上使用 第二節(jié) 記賬方法 一、復(fù)式記賬 一筆業(yè)務(wù)，等額，同時(shí)記入兩個(gè)或以上的賬戶。 ” 例 1，將現(xiàn)金 800元存入銀行。 缺陷：不能檢查出重記、漏記。 借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000 例 6，給職工報(bào)銷飯費(fèi) 400元。 例 2，支付前欠貨款 4000元。 （ 3）備查賬 例如支票登記簿。 例如 ,“生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、“ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等。 借 :應(yīng)收賬款 500 000 貸 :應(yīng)收票據(jù) 500 000 （三）票據(jù)貼現(xiàn) 例 1， 2023年 1月 1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價(jià) ，銷項(xiàng)稅額 ，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值 60000元， 5個(gè)月到期， 3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 8%。 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)核銷“應(yīng)收賬款”。 借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 思考：如果發(fā)生的壞賬 ﹥ 提取的壞賬準(zhǔn)備賬面余額，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （ 4）已核銷壞賬又收回的核算 案例：史玉柱 先沖銷核銷時(shí)的分錄，后反映正常收回。 借：預(yù)付賬款 5 100 貸：銀行存款 5 100 二、其他應(yīng)收款 ㈠概念和種類 ㈡核算 例 1，職工出差預(yù)借差旅費(fèi) 4500元。 600+（ 800+300） 加權(quán)平均單價(jià) = = 1200+（ 2023+1500） 發(fā)出成本 = （ 2200+2023） =1512 結(jié)存成本 = 500=180 優(yōu)點(diǎn) :簡單 缺點(diǎn) :不能隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5000 ③ 先收料，后付款 第一，收料后，收到結(jié)算單據(jù) 通過“應(yīng)付賬款”核算。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 30 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 000 1999年末，該企業(yè)存貨賬面成本 12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 8萬元。 第五章 投資 第一節(jié) 概述 一、定義與特點(diǎn) 二、分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第 22號(hào)） 一、概念與種類 二、核算內(nèi)容 （一）購入股票、債券 (初始計(jì)量 ) 按公允價(jià)值入賬 （二）收到股利、利息 （三）期末計(jì)價(jià)（公允價(jià)值 )(后續(xù)計(jì)量） （四）出售股票、債券 三、科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) ①購入的公允價(jià)值 ①出售 ②調(diào)增賬面價(jià)值至 ②調(diào)減賬面價(jià)值至 新的公允價(jià)值 新的公允價(jià)值 借余：尚未收回的 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 ①變動(dòng)損失 ①變動(dòng)收益 ①交易費(fèi)用 ①出售時(shí)收益 ②出售時(shí)轉(zhuǎn) ②出售時(shí)轉(zhuǎn) ②出售時(shí)損失 收益 損失 應(yīng)收股利 墊付股利 收回墊付的股利 借余：尚未收回 四、核算方法舉例 例 1， 2023年 1月 10日 A公司購入 B公司股票 500股，買價(jià) 12元 /股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利 1元 /股，傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅 400元，銀付。 賬面價(jià)值 =6000元，公允價(jià)值 =8500元， 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 500 （ 5） 2023年 12月 31日，期末計(jì)價(jià)。 借：持有至到期投資 —— 成本 80 000 貸：銀行存款 80 000 2023/4/17 122 （二）計(jì)息的核算 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 10%，實(shí)際市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 ②當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。 年息 =47 000 10%=4 700 2023/4/17 136 2023年 1月 1日， 借：銀行存款 51 700 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 4 700 例 2， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 12%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 2. 墊付的利息 計(jì)入 “ 應(yīng)收利息 ” 或 “ 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 ” 。 2023年 6月 30日，該股票的市價(jià)為 17元 /股 ,公允價(jià)值為 8500元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000