【正文】 企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。 ? 各種贊助支出。公式如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 會(huì)計(jì)循環(huán)：報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果 ? 主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 資 產(chǎn) 上年數(shù) 本年數(shù) 負(fù)債與所有者權(quán)益 上年數(shù) 本年數(shù) 貨幣資金 短期借款 短期投資 應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)收賬款 未交稅金 存貨 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)原價(jià) 實(shí)收資本 減：累計(jì)折舊 資本公積 固定資產(chǎn)凈值 盈余公積 無(wú)形資產(chǎn) 未分配利潤(rùn) 其他資產(chǎn) 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債與所有者 權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表 (A balance sheet) 利潤(rùn)表 (Ine statement) ? 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。流入、流出是從哪里來(lái)的 ,去向如何 ? ? 注意 : ? 現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念 ,不同于日常會(huì)計(jì)收入中的現(xiàn)金概念 ,它不僅包括日常所說(shuō)的現(xiàn)金 ,還包括可隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物 (易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資 ) 現(xiàn)金流量表將 Cash flow分 3種類型 ? “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” (Operating cash flow)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營(yíng)運(yùn)資本支出。 ? 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定必須編制和報(bào)送的附表包括： ? 一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表； ? 二是利潤(rùn)表的附表，包括利潤(rùn)分配表、業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )包括股本 (實(shí)收資本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)該表可以了解上述四個(gè)項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般包括如下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)基本情況。不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響，如果一個(gè)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化，還會(huì)影響企業(yè)前后期會(huì)計(jì)資料的可比性。特別注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明的或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生的影響和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。?jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解轉(zhuǎn)讓與出售的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。 ? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 ? （ 3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。 ? （ 2）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)包括如下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況。重要項(xiàng)目是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重要影響的項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例、定價(jià)政策等 )?；蛴胸?fù)債包括對(duì)外提供的擔(dān)保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。 ? 會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)某些本身具有不確定性的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計(jì)。一些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字本身難以表達(dá)的內(nèi)容，可以通過(guò)附注來(lái)說(shuō)明。 ? (2)股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動(dòng)表。如果是凈增，企業(yè)就會(huì)有新的現(xiàn)金流入，有錢(qián)花；如果是凈減，企業(yè)就沒(méi)有新的現(xiàn)金補(bǔ)充，即使是盈利，也會(huì)資金緊張。 ? 通過(guò)利潤(rùn)表的分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)資產(chǎn)狀況，就可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)作出一般評(píng)價(jià)。 ? （ 3）企業(yè)的資金來(lái)源是否合理 (負(fù)債和所有者權(quán)益的比例是否合理、短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的比例是否合理 )；企業(yè)的償債能力如何。 （四）關(guān)于虧損彌補(bǔ) ? 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 ? 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? ? （ 1）納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。 ? （ 2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) (包括未通過(guò)媒體的廣告性支出 )，在不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè) )收入 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 2）壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 ? 具體計(jì)算公式如下： ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) = ? 當(dāng)級(jí)銷售 (營(yíng)業(yè) )收入凈額當(dāng)級(jí)扣除比例 +當(dāng)級(jí)速算增加數(shù) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例與速算增加數(shù) ? 一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入，可依據(jù)“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 ? （ 2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例不得超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的 ％。 ? （ 3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出。稅法規(guī)定： ? （ 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。對(duì)其購(gòu)買(mǎi)股票、債券 (國(guó)庫(kù)券除外 )等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。 此外，稅法還作如下特殊規(guī)定： ? 減免或返還流轉(zhuǎn)稅。是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 ….. 長(zhǎng)期資產(chǎn) ….. 固定資產(chǎn) ….. 無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債 +所有者權(quán)益合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債 …... 長(zhǎng)期負(fù)債 …… 負(fù)債小計(jì) 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 …… 利潤(rùn)表 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，等于主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。此外，有時(shí)還需設(shè)二級(jí)科目。應(yīng)作記錄如下： ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— Ｘ公司 5 000 ? 例 4， 20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款 10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付Ｙ公司賬款。 借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則（ Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。 這是因?yàn)椋? ? （一）主權(quán)資本融資的有限性 ? 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要。 ? 采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對(duì)賬簿記錄是否正確。 ? 用來(lái)跟蹤財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡(jiǎn)單一點(diǎn)：賬戶 (account)。 ? 2．追蹤日常商業(yè)活動(dòng) (如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等 )。 十三、重要性原則 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 ? 十一、劃分收益性支出和資本性支出原則 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 ? 六、及時(shí)性原則 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會(huì)計(jì)主體這一基本前提，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的濃縮，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來(lái)源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對(duì)性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 從《會(huì)計(jì)法》的要求看 ? 新《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定： ? “單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。 ? 具體說(shuō)，資產(chǎn)類賬戶，借方變動(dòng)表示增加，貸方變動(dòng)表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，貸方變動(dòng)表示增加，借方變動(dòng)表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)； 會(huì)計(jì)規(guī)范 ? 2023年 7月 1日我國(guó)實(shí)施了第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》； ? 2023年 1月 1日實(shí)施了由國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（ Debit side）”和“貸方（ Credit side）”。 ? +銀行存款 500 ? +銀行借款 500 ? 3． C公司向 D廠購(gòu)買(mǎi)商品 600萬(wàn)元，貨款暫欠，約定 30天付清。屬于業(yè)主的在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中稱為所有者權(quán)益 (owner39。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。 負(fù)債與所有者權(quán)益的不同： ? 負(fù)債是企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報(bào)酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費(fèi)用；企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配，而負(fù)債不能參與利潤(rùn)分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。對(duì)于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理； ? (3)負(fù)債需要在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償。 ? 資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。 ? 為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報(bào)表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。 只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) ， 才能從根源上杜絕造假問(wèn)題 。 ? 會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。 ? 會(huì)計(jì)大致分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (也稱外部會(huì)計(jì) )和管理會(huì)計(jì) (也稱為內(nèi)部會(huì)計(jì) )。 ? (3)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) —— 對(duì)企業(yè)的上市資格、經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)公布等，特別是對(duì)其中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以防欺騙投資人。 ? 管理工具（ Management Tool） ? 人們?cè)诠芾斫?jīng)濟(jì)活動(dòng)中要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其功能角度看可以說(shuō)是“管理的工具”。 ? MBA課程與財(cái)務(wù)管理： ? (Master of Business Administration） 西方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是： ? 信息系統(tǒng)（ Information System） ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一整套經(jīng)過(guò)科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。 ? (2)債權(quán)人 —— 特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表作全國(guó)性匯總而得 (例如國(guó)民收入的計(jì)算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計(jì) )，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。 (二 )會(huì)計(jì)監(jiān)督行為 ? 即從單位內(nèi)部和外部對(duì)單位會(huì)計(jì)核算本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。 血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章 ? 從我國(guó)實(shí)際看 ， 有許多假賬等違法行為 ，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的 。因此任何一筆會(huì)計(jì)記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問(wèn)題的要求。 ? 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來(lái)的交易或事項(xiàng)，以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)； ? (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。企業(yè)預(yù)期在將來(lái)要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理； ? (2)負(fù)債是企業(yè)將來(lái)要清償?shù)牧x務(wù)。 ? 企業(yè)獲利時(shí)凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤(rùn)時(shí)相應(yīng)減少。 ? 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。而且財(cái)產(chǎn)與來(lái)源的金額必然相等，因?yàn)檫@是一件事的兩面：從財(cái)產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中稱為資產(chǎn) (assets)；從這些資產(chǎn)的來(lái)源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。 ? +房屋