【正文】 (100+10) 各項(xiàng)扣除（ 120） 彌補(bǔ)虧損 （ 0) 免稅收入 （ 18行 負(fù)數(shù)時(shí)免稅所得不再扣除 ） 10 現(xiàn)場(chǎng)講解 應(yīng)稅所得 怎樣彌補(bǔ) 免稅虧損？ 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 111號(hào) 企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕129號(hào)） 第五條 的相關(guān)規(guī)定辦理。 問(wèn)題 內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)可以享受 稅優(yōu)惠政策嗎？ 國(guó)稅函 [2023]567號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù) 成文日期： 20231010 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯 余熱利用電廠 利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的 余熱發(fā)電 ，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 （ 2023年版） 》 的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的 內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu) ， 不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人 ，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用， 不計(jì)入企業(yè)收入 ，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù) 不能享受 資源綜合利用 減計(jì)收入 的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 現(xiàn)場(chǎng)講解 免稅項(xiàng)目期間共同費(fèi)用的 合理分?jǐn)偙壤绾未_認(rèn)？ 股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn) 及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入 不征稅。 上述退還將減少公司 2023 年度所得稅費(fèi)用和公司欠繳企業(yè)所得稅款 8,850, 元，相應(yīng)增加本年度凈利潤(rùn)8,850, 元。存在問(wèn)題：橫向丌配比 思考： 如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實(shí)際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實(shí)現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實(shí)現(xiàn)制”并非是實(shí)際收到錢(qián)，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ” 第 3列填報(bào) 200萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 14行納稅調(diào)增 200萬(wàn)元。 對(duì)于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開(kāi)發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 國(guó)稅函 [2023]828號(hào)， 增加三費(fèi)的基數(shù) 無(wú)法確定銷售額的， 增值稅以 換出 固定資產(chǎn)凈值為銷售額 ，而在 企業(yè)所得稅 處理上應(yīng)當(dāng)以 換入 資產(chǎn) 公允價(jià)值 確認(rèn)收入。 非常好的規(guī)定 現(xiàn)場(chǎng)講解 ：某水泥企業(yè)將成本為 100，不含稅價(jià)格為 150的水泥用于本企業(yè)的在建工程。 納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅調(diào)增 200萬(wàn)元。 現(xiàn)場(chǎng)講解 減計(jì)收入 10%的填表方法 某企業(yè) 2023年取得的 “ 資源綜合利用產(chǎn)品 ” 收入 500萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件及程序，所得稅申報(bào)時(shí)如何處理？ 四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi) 收入的確認(rèn) （收付實(shí)現(xiàn)制） 國(guó)稅函 [2023]98號(hào)文 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。據(jù)此公司向白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局遞交了關(guān)于申請(qǐng)企業(yè)所得稅返還的報(bào)告，申請(qǐng)返還企業(yè)所得稅 8,850, 元 。上述比例一經(jīng)確定，不得 隨意 變更。 請(qǐng)問(wèn)如何填表？ 問(wèn)題 減免企業(yè)所得稅如何 合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用 ？ 國(guó)稅函 [2023]212號(hào) 一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件 （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； ｛ *企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 90條釋義 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 僅指居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織、或者個(gè)人，所讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)所取得的收入。 備案是指向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告事由存案以備查考 ，審批是指審查后作出批示。 82號(hào)文隱含重大優(yōu)惠 被認(rèn)定為居民企業(yè)不一定是壞事 境外注冊(cè)中資控股企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民后， 境內(nèi)企業(yè) 向 BVI公司 支付股息 ，作為其 免稅收入， 不需要代扣 10%的預(yù)提所得稅了 ； 境內(nèi)企業(yè)股東 取得的 BVI公司分配的股息屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 作為免稅收入 ，也不征收企業(yè)所得稅了。 （ 2）總分機(jī)構(gòu)和母子公司稅負(fù)均衡。 （二）對(duì)企業(yè)取得的 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定 專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 ， 準(zhǔn)予作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 如果利用 財(cái)政撥款 購(gòu)置 環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水 專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團(tuán)體或組織， 300萬(wàn)元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)， 不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所得稅 。 財(cái)政撥款： 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的 “ 財(cái)政撥款 ” 之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開(kāi)票），如用普通增值稅發(fā)票開(kāi)具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。 交兩次稅 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。其他應(yīng)付款 訂金、 誠(chéng)意金均不屬于建立在購(gòu)房合同上的預(yù)收款性質(zhì)， 不應(yīng)作為預(yù)收賬款征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 。 因此，對(duì)應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 。 問(wèn)題： 定金是否要交營(yíng)業(yè)稅？ （ 國(guó)稅函發(fā) 〔 1995]156號(hào)文件 18條 ） ：此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。按照以上規(guī)定，企業(yè)在 2023年以后 以 “ 預(yù)收賬款 ” 為基數(shù)計(jì)算 的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)將允許扣除（因?yàn)轭A(yù)收賬款已經(jīng)被確認(rèn)為收入）。 稅法都叫銷售收入。 2023年 04月 14日 總局網(wǎng)站回答： 超過(guò)認(rèn)證期限而未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無(wú)法取得 《 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 也就無(wú)法開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票 。 思考： 如果以后收不到錢(qián)了，壞賬損失的金額是多少？ （二）增值稅：發(fā)出商品 如何確認(rèn)銷售收入 ? 同樣不考慮 經(jīng)濟(jì)利益的流入 生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 發(fā)出商品 如何確認(rèn)銷售收入 ? 簽了總合同，每次發(fā)貨的時(shí)候沒(méi)有合同，定 期結(jié)算，結(jié)算多少，開(kāi)多少增值稅發(fā)票， 通 常 發(fā)貨數(shù)大于開(kāi)票數(shù)。 第 25條 本辦法適用于企業(yè)所得稅 居民企業(yè)納稅人 。 遷移來(lái)香港已經(jīng)毫無(wú)意義。原因是： 2023年 8月 21日中國(guó)大陸與香港地區(qū)簽定的《 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排 》 《 安排 》 中規(guī)定的香港公司持有派發(fā)股息的內(nèi)地公司 25%的股權(quán) ，其從中國(guó)居民企業(yè)取得的股息、利潤(rùn) 預(yù)提所得稅稅率減至 5%。企業(yè)所得稅最新稅收政策變化及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范 2023 廣東稅務(wù)干部學(xué)院 云中飛 云中飛 個(gè)人簡(jiǎn)介 云中飛， 《 中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng) 》 、 《 房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 》著名稅收實(shí)務(wù)專家，廣東稅務(wù)干部學(xué)院兼職教師，廣東省地稅系統(tǒng)稽查專業(yè)隊(duì)培訓(xùn)講師，珠海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教育培訓(xùn)委員會(huì)委員，參與了 國(guó)家稅務(wù)總局教育中心 標(biāo)準(zhǔn)化課程 《 企業(yè)所得稅政策法規(guī) 》的編寫(xiě)和 《 廣東省地稅局稽查案例選編 》 的編寫(xiě)。 開(kāi)篇語(yǔ)：從香港撤退 2023年備受歡迎的 《 云中飛和你一起學(xué)習(xí)新稅法 》指出：新企業(yè)所得稅法最大的受益者是 香港地區(qū)和 少數(shù)民族地區(qū) 廣西 。 開(kāi)篇語(yǔ)：從香港撤退 可能很多香港控股公都屬于所謂的 “ 導(dǎo)管公司 ” ，將無(wú)法享受到 《 安排 》 所規(guī)定的 5%稅率優(yōu)惠，而是按 10%繳納預(yù)提所得稅。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法 催收磋商記錄 ，確認(rèn) 債務(wù)人已資不抵債 、 連續(xù)三年虧損 或 連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的 ， 并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái) ，可以認(rèn)定為損失。 未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 思考： 這一規(guī)定帶來(lái)的直接后果是什么？ (1)新 31稅法不存在預(yù)售收入的問(wèn)題。 (2 ) 企業(yè)允許扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是以收入為基數(shù)計(jì)算的。 定金具有擔(dān)保性質(zhì) 預(yù)收賬款的定義，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)收賬款科目指核算企業(yè) 按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) ，即 預(yù)收賬款是建立在購(gòu)貨合同基礎(chǔ)上的。 定金：一收到錢(qián)馬上交營(yíng)業(yè)稅 一般條款 細(xì)則 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人 應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取 的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款的定義，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)收賬款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，即 預(yù)收賬款是建立在購(gòu)貨合同基礎(chǔ)上的。 但 該公司說(shuō) 這根本不是售房款而是融資款，假按揭難道也要交這些稅嗎？ 假按揭是否應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅？ （四）售后回購(gòu) 與 折扣 國(guó)稅函 [2023]875號(hào) （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （ 1）銷售： 借：銀行存款 5000 貸： 應(yīng)付帳款 5000(確認(rèn)為負(fù)債 ) 稅務(wù)處理： 2023年度 1月份 必須繳納營(yíng)業(yè)稅 . 財(cái)務(wù)費(fèi)用超過(guò)同期銀行利率還是要調(diào)增 (2)2023年 ——2023年每年年底： 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付帳款 500 稅務(wù)處理：年度匯算清繳時(shí)納稅 不需要 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 500萬(wàn)元（ 2023年以前要 ） （ 3）回購(gòu)年度（ 2023年） 借：應(yīng)付帳款 6000 貸：銀行存款 6000 售后回購(gòu) 營(yíng)業(yè)稅仍然要視同銷售 （ 國(guó)稅函 [1999]144號(hào) ）規(guī)定： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用 “ 購(gòu)房回租 ” 等形式，進(jìn)行促銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（即與購(gòu)房者簽訂 “ 商品房買(mǎi)賣合同書(shū) ” ，將商品房賣給購(gòu)房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購(gòu)回）， 對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和購(gòu)房者均應(yīng)按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 收到返利該如何開(kāi)發(fā)票？ 發(fā)布日期： 2023年 08月 10日 問(wèn)題內(nèi)容： 我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷售額中扣除。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。實(shí)施條例第 26條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入 預(yù)算 管理 的事業(yè)單位 、社會(huì)團(tuán)體 等組織撥付的財(cái)政