【正文】 產(chǎn)，仍然提取折舊。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 固定資產(chǎn)賬戶 對固定資產(chǎn)增加審查的內(nèi)容主要有： (1)審查固定資產(chǎn)增加的合法性、合理性。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 固定資產(chǎn)賬戶 對固定資產(chǎn)增加審查的內(nèi)容主要有： (1)審查固定資產(chǎn)增加的合法性、合理性。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 固定資產(chǎn)賬戶 固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)會計錯弊查賬技巧： (1)對于報廢清理固定資產(chǎn)，主要審查報廢手續(xù)是否齊全，報廢原因是否正常，清理報廢的出售作價是否合理，以及有關(guān)報廢清理的核算是否正確等內(nèi)容。 c年限平均法的審查 b (3)針對折舊年限確定不合規(guī)的查賬業(yè)務(wù)。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 固定資產(chǎn)賬戶 固定資產(chǎn)維修業(yè)務(wù)會計錯弊與查賬技巧 幾類典型的固定資產(chǎn)修理錯弊查賬業(yè)務(wù) (2)針對固定資產(chǎn)修理費用列支不合理的查賬業(yè)務(wù)。 (4)檢查企業(yè)股票投資的內(nèi)控制度是否健全，主要檢查股票投資的決策、 股票的保管、記錄及定期核查制度等幾個環(huán)節(jié)的健全和合法狀況。具體表現(xiàn)在沒有合法證書，或者沒 有經(jīng)過法定程序確認而增加無形資產(chǎn)記錄。表現(xiàn)在攤銷期限確定的不合理或 任意變更，任意多攤或少攤無形資產(chǎn)成本；沒有將無形資產(chǎn)成本攤?cè)牍芾碣M用，而是計人生產(chǎn)成本或銷售費用。 一般應(yīng)在盡可能的情況下，對開辦費實施詳細審查的方法，以“長期待攤費用 ——開辦費’’明細賬追查有關(guān)原始憑證，至少也要對其中數(shù)額較大的開支進行詳細審查，看是否存在將不應(yīng)列入開辦費的支出錯列作開辦費。 查賬人員可搜集被查單位所編制的借款計劃，通過對其審閱，并將其有關(guān)內(nèi)容與企業(yè)現(xiàn)金流量表或籌資計劃書核對，在調(diào)查了解有關(guān)實際情況的基礎(chǔ)上，查證借款計劃是否必要，是否科學、合理。查賬人員可運用審閱法，重點檢查明細賬中金額較大的記錄，依據(jù)其發(fā)生的時間，推算欠款期。對此，在查賬時應(yīng)根據(jù)付款條件與付款時間核對，查證有無收取現(xiàn)金回扣不入賬的行為。 查賬人員應(yīng)認真核對減少應(yīng)付票據(jù)登記簿的收款單位金額和付款期與銀行來的商業(yè)匯票收款單位、金額和付款期是否一致，有無拖欠和提前支付以及錯付現(xiàn)象。 對此，查賬人員在審查 “ 預(yù)收賬款 ” 明細賬時，如果發(fā)現(xiàn)摘要未寫或模糊不清，無購銷合同或預(yù)收的貨款與合同不符等，可作為問題的疑點，然后再將其與會計憑證核對，檢查其有無合法齊全的原始憑證，從而查證問題。 ⑤代扣款項的計算不準確，如應(yīng)列入 “ 工資表 ” 中的代扣除項目未扣除。 查賬人員可利用核對法查明可從稅前提取的福利費部分。 ③審查企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物是否視同銷售貨物計征了增值稅。 第二部分 負債 類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 ８ 、其他流動負債賬戶 常見錯弊與查證方法 應(yīng)付利潤 ③向投資者分配利潤不及時，主要原因是： a．可能超利潤分配； b．資金緊張。如已預(yù)提完畢的預(yù)提費用不轉(zhuǎn)賬，支付費用有時直接用成本、費用賬戶轉(zhuǎn)賬，以達到增加費用的目的。 對此，查賬人員應(yīng)該核對 “ 長期借款 ——應(yīng)計利息 ” 明細賬下對爭期借款利息是否正確計算，并與借款計劃核對，以查明借款利息計算的準確性。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 資本公積 常見錯弊與查證方法 (2)賬戶內(nèi)容不真實 ①將法定財產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為 “ 營業(yè)外支出 ” 處理。 ②提取的比例不正確 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)按 l0％的比例提取法定盈余公積，當法定盈余公積未達到企業(yè)注冊資本的 50％時，不得停止計提；企業(yè)公益金的提取比例是5％～ l0％。 第四部分 損益 類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯弊與查證方法 (3)入賬金額不正確的查證方法 對于這類問題 ， 查賬人員一般不容易在單獨查閱 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 明細賬時發(fā)現(xiàn) 。 第四部分 損益 類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 收入。 具體查證過程為：在查閱 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 有關(guān)明細賬時 ， 應(yīng)根據(jù)其中所記錄的摘要內(nèi)容和憑證字號 ， 調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證 ， 根據(jù)所附的發(fā)運證明 、 收貨證明 ， 確定其發(fā)出日期 ， 根據(jù)所附的托收回單 、送款單等確定其收款依據(jù) ， 以此判斷入賬時間是否正確 ， 必要時應(yīng)調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員 ， 以取得證據(jù) 。常見的做法有將無法支付的應(yīng)付賬款計人盈余公積；資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計人盈余公積。 查賬人員應(yīng)將本期實收資本賬戶余額的實際數(shù)與上期進行比較，將本期實際數(shù)與資本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算進行比較，通過比較，分析有無異常的情況，并對此作進一步檢查。如果企業(yè)先將長期借款轉(zhuǎn)入 “ 銀行存款 ”戶，應(yīng)根據(jù)實際工程價值的增加與長期借款的增加進行核對，通過比較分析，查明有無挪用借款或長期占用借款。 為此，查賬人員應(yīng)根據(jù)預(yù)提費用明細賬中金額較大的記錄調(diào)閱其原始憑證，以證明問題是否存在。核對應(yīng)付利潤的原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄，檢查其是否轉(zhuǎn)賬，賬證是否相符。 (3)審查增值稅適應(yīng)稅率 第二部分 負債 類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 ７ 、應(yīng)交稅金賬戶 常見錯弊與查證方法 增值稅 (1)審查增值稅課稅對象 (2)審查增值稅計稅依據(jù) ①審查價外費用是否計人銷售額。 (2)不按應(yīng)付福利費的用途使用，主要表現(xiàn)有：①利用福利費發(fā)放獎金；②平均分配福利費；③將福利費用于報銷業(yè)務(wù)招待費等其他用途。 ③有關(guān)會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名或者原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污等。 對此，查賬人員應(yīng)將 “ 預(yù)收賬款 ” 明細賬中預(yù)收貨款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與雙方簽定的合同或協(xié)議對照，分析是否相符，有無超出規(guī)定期限尚未發(fā)貨或按規(guī)定退回多收的預(yù)收貨款。在此基礎(chǔ)上，詢問知情人員，調(diào)查有關(guān)情況，進行綜合分析，查明存在的問題。 ④支付貨款收取回扣。對此，可根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ’’明細賬中的有關(guān)記錄對照合同或協(xié)議規(guī)定的有關(guān)條款來查明上述問題是否存在，特別是檢查發(fā)生金額較大的購進業(yè)務(wù)，并分析造成問題的原因。 (7)對于大修理支出攤銷是否正確、合規(guī)，應(yīng)查清企業(yè)攤銷期限是否和 受益期一致。 ②根據(jù)收集到的有關(guān)資料判斷企業(yè)無形資產(chǎn)有效期限的確定是否正確、合規(guī)。表現(xiàn)在換 入的無形資產(chǎn)價值確認偏高或偏低，對收到補價的確認不正確。 (14)檢查債券收益計算是否正確并及時取得，有無被挪用或貪污盜竊的 情況，主要通過債券面值和利率計算核實。 (2)短期投資處置業(yè)務(wù)常見錯弊。 查賬人員應(yīng)通過審閱 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 待攤費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等生產(chǎn)或經(jīng)營費用的明細賬來查找奇異的數(shù)字、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，從而發(fā)現(xiàn)問題的線索或疑點。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 固定資產(chǎn)賬戶 幾類典型的固定資產(chǎn)折舊錯弊查賬業(yè)務(wù) (1)針對任意擴大或縮小固定資產(chǎn)計提折舊范圍的查賬業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)折舊方法主要有四種，具體查賬時，不同的折舊方法審查的重點不同。 b固定資產(chǎn)計價一般以原始價值為準，固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值的計算方法也不同。對于施工階段的工程，應(yīng)重點審查其貨幣資金、材料等各項管理是否嚴格，工程是否按計劃進度進行，有關(guān)材料和費用的核算是否正確。 ③確認固定資產(chǎn)的所有權(quán)，防止被審查單位將不屬于企業(yè)所有的固定資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表。 (17)停用的固定資產(chǎn)，當月計提折舊。 (9)在建工程試運轉(zhuǎn)收人，不沖減在建工程成本。 (3)運雜費用張冠李戴，人為調(diào)節(jié)安裝成本。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 存貨賬戶 存貨存儲業(yè)務(wù)常見錯弊和查賬方法： (3)未按規(guī)定的程序和方法及時處理存貨的盤盈和盤虧 查賬人員應(yīng)通過廣泛的調(diào)查了解被查企業(yè)是否對存貨進行了定期盤點，對盤點結(jié)果是否及時處理，有無私分盤盈存貨問題等；其次，通過審閱“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶及“營業(yè)外支出”、“管理費用”賬戶明細賬并審查相對應(yīng)的會計憑證，來了解被查單位對存貨盤盈盤虧的處理是否正確、及時，是否存在弄虛作假的問題。 (5)以報銷樣品、材料、商品或產(chǎn)成品報損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入 “ 小金庫 ” ，造成國家財產(chǎn)流失，增加了當期費用。 ④有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達到隱匿利潤的目的。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 存貨賬戶 存貨發(fā)出常見錯弊和查賬方法： (3)人為地多計或少計存貨發(fā)出的成本。 (6)對包裝物、低值易耗品核算中形成的賬外財產(chǎn)，可以通過審閱 “ 管理費用 ” 明細賬及 “ 銀行存款日記賬 ” 摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，發(fā)現(xiàn)線索后再進一步查閱有關(guān)會計憑證，如果存在這類問題，往往會出現(xiàn)賬證、證證不符。 (4)查證預(yù)付賬款業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，確定是否存在虛假預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，以及預(yù)付賬款余額是否正確。 (4)在存貨購進過程中對增值稅的處理不正確。 (3)采購成本弄虛作假，將買價和有關(guān)采購費用搞亂。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款賬戶 預(yù)付賬款常見錯弊： (1)預(yù)付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。 ②簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的商業(yè)匯票。查賬人員可通過函證結(jié)果匯總表來加以控制。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款賬戶 應(yīng)收賬款常見錯弊： (3)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，如果購貨單位部分退貨或全部退貨，則應(yīng)按退貨金額沖減 “ 應(yīng)收賬款 ” 。 第七、對在途貨幣資金分析其入賬時間及占用時間，若發(fā)現(xiàn)占用時間較長，則作為疑點，進一步審查 。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 貨幣資金現(xiàn)金賬戶 常見錯弊： (1)貪污現(xiàn)金 ①少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額 ②涂改憑證金額 ③使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票 ④隱瞞收入 ⑤換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目 ⑥頭尾不一致 ⑦侵吞未入賬借款 ⑧虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 貨幣資金現(xiàn)金賬戶 常見錯弊： (2)挪用現(xiàn)金 ①利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金 ②利用借款挪用現(xiàn)金 ③延遲入賬，挪用現(xiàn)金 ④循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金 ⑤白條抵庫，挪用現(xiàn)金 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 貨幣資金現(xiàn)金賬戶 查賬方法或技巧： 查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯弊以及是否存在貪污、挪用的一般查證方法有： 第一、查證現(xiàn)金收支內(nèi)部控制制度。主要會計報表項目 錯弊與查賬技巧 北京五聯(lián)方圓會計師事務(wù)所有限公司 技術(shù)標準監(jiān)管部 主要內(nèi)容 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 負債類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 所有者權(quán)益類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 損益類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 貨幣資金賬戶 應(yīng)收及預(yù)付賬款賬戶 存貨賬戶 固定資產(chǎn)賬戶 其他資產(chǎn)賬戶 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 貨幣資金現(xiàn)金賬戶 相關(guān)規(guī)定： (1)企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行。 (5)不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得 “ 白條抵庫 ” ；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準用單位收人的現(xiàn)余以個人名義存儲；不準保留賬外公款，不得設(shè)置 “ 小金庫 ” 等。 第六、對銀行匯票（銀行本票）審查銀行匯票申請書，查明被查單位與收款單位有無業(yè)務(wù)往來；審查購銷合同規(guī)定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算。 ⑤次年度沖轉(zhuǎn)收入或利潤后，可能會出現(xiàn)沖轉(zhuǎn)月的利潤為負數(shù)，甚至 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶在沖轉(zhuǎn)月出現(xiàn)月末反方向余額的情況。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，查賬人員則應(yīng)考慮采用必要的替代查證程序。 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧 應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款賬戶 應(yīng)收票據(jù)有關(guān)規(guī)定： ①使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人。 (2)應(yīng)收票據(jù)回收不及時，長期掛賬 (3)“應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶的設(shè)置不合理 第一部分 資產(chǎn)類賬戶的會計錯弊與查賬技巧