20xxcpa-kj-03-d-j(存儲(chǔ)版)
【正文】 類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。GHI銀行同意客戶A提出的要求。207年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，丙銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息5000000元，但209年12月31日僅收到本金25000000元?！ ∠嚓P(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326 貸：利息收入 1 074 326 借：存放同業(yè) 9 000 000 貸：貸款—已減值 9 000 000 借：資產(chǎn)減值損失 999 386 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999 386 注：208年12月31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本 =10 743 260+1 074 3269 000 000=2 817 586（元）。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 136 365 貸：利息收入 136 365 借：存放同業(yè) 2 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 4 999 985 貸：貸款—已減值 6 500 000 資產(chǎn)減值損失 499 985 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元。可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2．減值損失轉(zhuǎn)回 （1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積【例題7】2007年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。其中，1 363 650元系210年將收回現(xiàn)金1 500 。其次，XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。 【例312】205年1月1日，丙銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款50000000元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為49000000元），合同年利率為10%。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場(chǎng)銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還GHI銀行的貸款本金和利息。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。其他資料如下： ?。?）201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元?！ 。?）202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。3．對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損
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