稅務(wù)行政處罰的基本定義(存儲(chǔ)版)
【正文】 能力，該資格或者能力是行為人活動(dòng)的依據(jù)或保障，受到法律的保護(hù)。筆者贊同第二種觀點(diǎn)?？梢?，“沒(méi)收非法所得”是法律將稅務(wù)行政管理相對(duì)人的非法行為恢復(fù)到“非法行為”前的一種手段，使非法行為人由于非法行為獲得的利益歸于零。 ?、輵?yīng)松年、薛剛凌著：《行政組織法研究》，法律出版社，2002年10月第1版，第115頁(yè)。23 / 23。 ?、鬯痉ú繃?guó)家司法考試中心編審：《國(guó)家司法考試輔導(dǎo)用書（第二卷）》，法律出版社，2003年版第13頁(yè)。筆者認(rèn)為，沒(méi)收非法所得不能等同于沒(méi)收違法所得，理由是：“非法”與“違法”是兩個(gè)不同的概念，“違法”范圍廣泛，除了違反法定義務(wù)外，當(dāng)法律規(guī)定了法律主體可以享有某種權(quán)利和實(shí)施某種措施，但在實(shí)施過(guò)程中違反了法律的規(guī)定的也可叫違法，而“非法”是指法律沒(méi)有規(guī)定主體可以享有某種權(quán)利某種措施，而享有了該權(quán)利和實(shí)施了該措施。正確做法應(yīng)該將取消增值稅一般納稅人資格證等限制納稅人資格行為列入《復(fù)議規(guī)則》第八條第（五）項(xiàng)中，與罰款、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)并列為稅務(wù)行政處罰種類?！ ⑼Ｖ故褂?、不予出售增值稅專用發(fā)票、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)是否屬于行政處罰？筆者認(rèn)為，上述具體行政行為屬于稅務(wù)行政處罰中的行為罰。由此看來(lái)，似乎將責(zé)令限其改正歸于申誡罰是順理成章的事情。但稅務(wù)行政處罰是否僅限于這三種？下面筆者作進(jìn)一步探討。 ?。翰慌浜隙悇?wù)機(jī)關(guān)依法檢查的行為；銀行及其他金融機(jī)構(gòu)違反協(xié)助檢查義務(wù)的行為等。三是當(dāng)法人違反涉稅法律規(guī)范時(shí)，一般只對(duì)法人實(shí)施行政處罰，不對(duì)直接責(zé)任人員、主管負(fù)責(zé)人員、法人代表實(shí)施處罰。所以，稅務(wù)行政處罰主體還有可能是依此規(guī)定成立的綜合執(zhí)法部門。綜上所述，筆者認(rèn)為，上述不具有稅務(wù)行政處罰主體資格的管理局、 征收局這樣的直屬單位以自己名義作出的稅務(wù)行政處罰行為有違法之嫌，合法的處理方式應(yīng)當(dāng)是上述稅務(wù)直屬單位以其所屬機(jī)關(guān)的名義對(duì)外實(shí)施稅務(wù)行政處罰。主要有三種觀點(diǎn)：第一，按稱謂原則，只有明確稱為“稅務(wù)局”、“稅務(wù)分局”的，才具有相應(yīng)的稅務(wù)處罰主體資格?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第9條第1款將“按國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”進(jìn)一步明確界定為省以下的稽查局。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”?！雹莨P者認(rèn)為，其中較具代表性的定義是：“行政主體，是指能以自己名義行使國(guó)家行政職權(quán)，作出影響行政相對(duì)人的行政行為，并能由其本身對(duì)外承擔(dān)行政法律責(zé)任，在行政訴訟中能作為被告應(yīng)訴的行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織”?；谏鲜稣J(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素是指稅務(wù)行政處罰中那些最基本的構(gòu)成元素，這些基本的構(gòu)成元素是稅務(wù)行政處罰這個(gè)“集合”的充分必要條件，它們有機(jī)結(jié)合成一個(gè)密不可分的統(tǒng)一體，這個(gè)統(tǒng)一體便是稅務(wù)行政處罰，沒(méi)有這些最基本的構(gòu)成元素，將不能構(gòu)成為稅務(wù)行政處罰?！ 《⒍悇?wù)行政處罰的構(gòu)成要素 任何行政處罰，都有其基本構(gòu)成要素。（2）違反稅收征管法律規(guī)范的提法欠嚴(yán)謹(jǐn)。納稅主體是否僅指納稅人？是否包括扣繳義務(wù)人？給人以模凌感覺(jué)。關(guān)于稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素 稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政管理的重要手段，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法中的經(jīng)常性內(nèi)容。①筆者認(rèn)為，上述定義基本上反映了稅務(wù)行政處罰的內(nèi)涵，但有幾點(diǎn)值得商榷：（1）處罰對(duì)象界定為納稅主體欠縝密，非納稅主體也可能成為稅務(wù)行政處罰的對(duì)象。綜上所述，稅務(wù)行政處罰的對(duì)象并不僅限于納稅主體，它包括按照涉稅法律、法規(guī)與規(guī)章的規(guī)定成為稅務(wù)行政管理的所有自然人、法人或者其他組織，行政法學(xué)上一般稱之為稅務(wù)行政管理相對(duì)人?！ 【C上所述，筆者認(rèn)為，較為科學(xué)的稅務(wù)行政處罰定義應(yīng)是：稅務(wù)行政處罰是指稅務(wù)行政主體依照《行政處罰法》以及涉稅法律、法規(guī)與規(guī)章的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人的尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)行政違法行為和雖構(gòu)成犯罪但免于刑事處罰的某些涉稅犯罪行為依法實(shí)施的行政制裁。雖然二者有很大區(qū)別，但犯罪構(gòu)成的理論對(duì)于研究稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成要素仍有一定的借鑒意義，那就是構(gòu)成要件的有機(jī)統(tǒng)一性，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成要素也應(yīng)當(dāng)具備有機(jī)統(tǒng)一性，類似于數(shù)學(xué)上集合與元素的關(guān)系，例如，小于3的自然數(shù)的集合，那么“1”、“2”則是這個(gè)集合的基本元素，在這個(gè)集合中，元素具有互異性、確定性和無(wú)序性的特征，它們有機(jī)結(jié)合在一起構(gòu)成了小于3的自然數(shù)這個(gè)集合。“對(duì)于行政主體的界定，學(xué)者們?cè)诒硎錾洗笸‘?，基本一致。那么，這些稅務(wù)直屬單位是否具有獨(dú)立稅務(wù)行政處罰主體資格？根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定，“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。因此衍生的第二個(gè)層次問(wèn)題是：何謂稅務(wù)機(jī)關(guān)？《征管法》第14條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定為：各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。分析至此，只解決了稽查局的稅務(wù)主體資格問(wèn)題，所以，第三個(gè)層次的問(wèn)題是：直屬單位中的征收局、管理局是否包括于“稅務(wù)局”和“稅務(wù)分局”的范圍內(nèi)？對(duì)此問(wèn)題，實(shí)踐中操作不一，不同地區(qū)不同部門（尤其是司法部門）理解認(rèn)識(shí)不一，爭(zhēng)論很大。所以，在目前尚無(wú)法律明確規(guī)定的情形下，根據(jù)行政處罰主體法定原則，目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的管理局、
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