【正文】 。企業(yè)運營階段（1）企業(yè)自己開發(fā)或?qū)⑦M口軟件本土化開發(fā)后需要進行軟件產(chǎn)品的登記或備案，只有獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，登記備案才生效，才能享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件:省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記)；年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5%以上。風(fēng)險的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生原因有下面幾個方面：片面性風(fēng)險 納稅人進行稅務(wù)籌劃時如果沒有全面地進行財務(wù)安排，特別是只考慮了稅收負擔(dān)的減輕，而沒有考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔(dān)減輕等經(jīng)濟利益，但企業(yè)的整體成本卻可能大大增加，并有可能超過稅務(wù)籌劃的收益。如果這兩個條件中的某一方面發(fā)生了變化，那么，原有的稅務(wù)籌劃方案也就必須相應(yīng)地進行調(diào)整。認定性風(fēng)險 稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。這就要求納稅人在進行稅務(wù)籌劃時，不斷地研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點，不及其余。稅務(wù)機關(guān)是國家法定的稅收征管機關(guān)，負有稅法宣傳的義務(wù)，對納稅人提出的疑問以及相關(guān)政策的咨詢必須無償?shù)靥峁┓?wù)。轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。總之，稅務(wù)籌劃是以對稅收法規(guī)的全面、通透理解為前提，以合乎法律要求的交易安排為基礎(chǔ)，以合理的財務(wù)處理方式為手段的綜合性的經(jīng)濟活動。 財稅（1994）第26號《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定：單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。導(dǎo)致此結(jié)果的就是出售固定資產(chǎn)時增值稅的征免。根據(jù)規(guī)定需按4％的征收率減半征收增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：247。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。主要方式有：一般貨物的關(guān)聯(lián)交易；固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易；費用的轉(zhuǎn)移支付等?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要求企業(yè)致力于提升市場競爭能力和獲利能力，這就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境和稅收負擔(dān)。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)自身的戰(zhàn)略思想，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理的短視行為；企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。稅款是投資收益的抵減項目,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進行科學(xué)的稅收籌劃； 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素,都存在著如向進行稅收策劃的問題； 在企業(yè)的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進行稅收籌劃。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。能否找到一個既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應(yīng)工程技術(shù)要求并且降低投資成本的兩全之策呢？　　虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。（１＋１７％）１７％－５６００３247?！　。玻埃埃蹦陮嶋H繳納所得稅＝３９２０－２５２０－１４００＝０（萬元）　　３．２００２年購置設(shè)備８４００萬元，虹橋公司可以在２００２年至２００６年抵免所得稅３３６０萬元。如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧損，則基數(shù)為０；　　二是計算順序應(yīng)為國產(chǎn)設(shè)備先購置先抵免，分別計算；　　三是由于制造公司（長源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，股份公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對設(shè)備進行合理定價，既不能因為固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣而故意壓低設(shè)備價款以減少制造公司的增值稅額，也不能因為多抵免所得稅而擅自抬高設(shè)備的價款。雙方約定裝修后每平方米售價３６００元，價款合計１８００萬元。 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該木材公司將大樓作價１８００萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納５％的營業(yè)稅。類似的例子很多，又如某木材公司欠銀行貸款本息共計１５００萬元，逾期無力償還，經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢大樓作價１８００萬元，抵頂銀行貸款本息，同時銀行支付木材公司人民幣３００萬元。在經(jīng)濟活動中，進行納稅籌劃時，納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以次來降低企業(yè)稅負，現(xiàn)舉例說明如下： 　　甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于２００3年1月份開發(fā)了一幢商住樓，并與該市某商業(yè)集團簽訂銷售合同并規(guī)定，甲公司將該樓的一至三層共５０００平方米用作商用房。但是，虹橋公司卻獲得１００８０萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資成本大致相當(dāng)于８４００－２０５３．３２＝６３４６．６８（萬元）。至此，第一次購置設(shè)備３３６０萬元全部抵免完。３年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為５６００萬元（含稅），公司利潤率為１０％，適用的增值稅稅率為１７％、城建稅稅率為７％、教育費附加征收率為３％、所得稅稅率為３３％。如果不直接向國外購買成套設(shè)備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設(shè)施則采用國產(chǎn)設(shè)備來自行加工組裝，只需人民幣１．６８億元，可以節(jié)約投資成本８４００萬元。但在投資這一項目時，公司遇到設(shè)備采購、稅款抵免的難題。不同渠道、不同方式取得的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同,如債券的利息費用可在稅前列支,而股票的股利只能在稅后列支。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，最終阻礙自身的發(fā)展。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。在企業(yè)集團中，核心公司與下屬公司的關(guān)系屬于母子公司關(guān)系，除了極個別的企業(yè)集團經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)匯總納稅外，基本都是所得稅的獨立納稅人。＝2015l求出X＝（萬元）即，當(dāng)以高于原值的價格出售時，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加費）。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產(chǎn)的凈收益為：2015l＝4（萬元）（2）銷售價格高于其原值。在此前提下，由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自主權(quán)，因此也具備了稅收籌劃的空間。 2）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。對于某些可能為納稅人帶來利益的“雞肋型”的稅務(wù)籌劃，我們認為納稅人還是應(yīng)當(dāng)適當(dāng)選擇放棄。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來操作，降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)籌劃雖然在更多的時候表現(xiàn)為少納稅或者不納稅，但這絕不意味著納稅人可以選擇偷逃稅的方式來達到這一目的。及時系統(tǒng)地掌握稅收政策，不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。如果納稅人尋求稅務(wù)代理機構(gòu)為其進行稅務(wù)籌劃，則該稅務(wù)代理費用就是籌劃費用。稅務(wù)籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進行選擇的過程。在籌劃過程中，不可避免的會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠會大打折扣。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，2000年7月1日后設(shè)立的軟件企業(yè)，享受自獲利年度開始兩免三減半的所得稅優(yōu)惠政策；即如果在高新區(qū)內(nèi)注冊成立的軟件企業(yè)自獲利年度開始，頭兩年免征所得稅，后三年按照15%的所得稅率減半征收。在我國境內(nèi)制作生產(chǎn)軟件產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)遵循我國有關(guān)法律的規(guī)定，符合我國技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和本辦法的規(guī)定。經(jīng)審查合格的軟件產(chǎn)品由省、自治區(qū)、直轄市信息產(chǎn)業(yè)主管部門批準(zhǔn)，核發(fā)國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記號和軟件產(chǎn)品登記證書，并報同級稅務(wù)部門和信息產(chǎn)業(yè)部電子信息產(chǎn)品管理司備案。中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令《軟件產(chǎn)品管理辦法》第三條 本辦法所稱的軟件產(chǎn)品，是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時提供的計算機軟件。■年審合格的軟件企業(yè)，由信息產(chǎn)業(yè)主管部門公布，并在軟件企業(yè)認定證書上加蓋年審合格章；年審不合格的企業(yè)，當(dāng)年不再享受“政策”規(guī)定的有關(guān)鼓勵政策。（九）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，遵紀(jì)守法。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。 國稅發(fā)（2004）82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（五）軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理■《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。二、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！霭凑铡锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 (四)增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的同時銷售其他貨物，其計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)難以單獨核算進項稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的實際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分攤的進項稅額。 (七)集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。 ■增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。第三十條 軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由經(jīng)上級信息產(chǎn)業(yè)主管部門授權(quán)的地（市）級以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關(guān)協(xié)會具體負責(zé)。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費用、財務(wù)費用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整個產(chǎn)品制造成本的１０％）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費用相當(dāng)?shù)??！　∷麄冊O(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），因為該企業(yè)離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為１５％。價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時并不涉及到商品交易，只是集團內(nèi)部管理費用等的分攤，還有時可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費稅。 同樣，按照整體稅負最小化觀點，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進行交易時，仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤為P’A， (顯然P’APA)，乙企業(yè)的利潤為P’B。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機器設(shè)備進行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。 (4)利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少稅負的目的?！　∏范愂侵讣{稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。顯然，偷稅的手段是非法的，而稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。我們隨時解答您的稅務(wù)、財務(wù)、法律難題。出版一份權(quán)威的稅務(wù)籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努力實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的推廣和應(yīng)用，希望我們的雜志為您和您的企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶去切實、有效的幫助，實現(xiàn)稅務(wù)利益的最大化?；I劃的合法性，是它區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。無論是企業(yè)內(nèi)部人員還是聘請專家進行籌劃都需要資金上的投入。但是，各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。欠稅不僅要補交還要承擔(dān)相應(yīng)的滯納金?，F(xiàn)有經(jīng)濟模式下，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者都有權(quán)根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)(包括接受的價格標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)讓給他人的價格標(biāo)準(zhǔn))。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)。例如，由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。③先賣后租用。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所、向總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報告。(1)當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時，采取低價出貨、高價進貨的策略，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少應(yīng)納稅額。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行正常交易。企業(yè)與何種地方的何類公司進行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤進行轉(zhuǎn)移。納稅人可以運用多種方法進行全方位籌