【正文】 ? 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱 合法有效憑證 ），是指： ，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的， 以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ， 以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； ， 以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； 其他合法有效憑證 。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。 ? 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]114號 ）規(guī)定， 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 120 辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件 ， 不能說明所買的就是辦公用品 ， 換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性 。 124 （ 5） 運(yùn)費(fèi)量大的企業(yè)如何規(guī)避運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣風(fēng)險(xiǎn) ？ ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 ? （ 財(cái)稅 [2022]165號 ）第七條運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題： （四）一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 報(bào)銷普通發(fā)票，單位或個人知道或者應(yīng)當(dāng)知道是非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 39條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處 1萬元以上 5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 129 ? ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 41條規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定 2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過新聞媒體向社會公告；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款 1倍以下的罰款。 ? （四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。 ③發(fā)票代碼與某市編碼規(guī)則不符。 137 ? ② 必須合法取得發(fā)票 必須合法取得發(fā)票，就是說取得發(fā)票的途徑和方法必須符合法律規(guī)定。 ⑥報(bào)銷要專人審核，配備發(fā)票鑒別工具。 139 ? ⑤ 加強(qiáng)采購、付款與發(fā)票審核內(nèi)控制度監(jiān)督。 136 ? （ 12）財(cái)務(wù)工作者如何防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) ① 預(yù)防發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從選擇供應(yīng)商、規(guī)范采購合同做起。 134 （ 11） 怎樣才能快速識別出發(fā)票的真假 發(fā)票如果有以下特征 ， 可以疑為假票： ①發(fā)票印刷粗糙、尺寸不規(guī)則且無水印。 132 ? （二）正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。 因此，企業(yè)索取發(fā)票時應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時，一定要注意其合法性，不得索取填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。召開董事會會議的會議費(fèi)也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 ?（ 國稅發(fā) [2022]88號 ）規(guī)定： ? 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈收據(jù)、社會團(tuán)體會費(fèi)專用收據(jù)、工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等 。凡是需要準(zhǔn)備和補(bǔ)足證據(jù)的，應(yīng)該收集有關(guān)的證據(jù)并歸擋管理，以便今后稅務(wù)稽查局稽查時，提供說服力。 所以，獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)不需再進(jìn)行年度匯算。 公平成交價(jià)格 =關(guān)聯(lián)交易的合理成本 （ 1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率（毛利率） =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易成本 100% ＝(銷售價(jià)格 —成本 )247。 此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品的質(zhì)量 、 性能 、 成交時間 、成交數(shù)量 、 付款方式 、 地域性市場條件 、 風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的相同或類似 。 根據(jù) ? 企業(yè)所得稅法 ? 第四十一條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來， 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級機(jī)構(gòu)測算。 88 企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。 ? 79 浙江?。翰豢梢詮浹a(bǔ) 核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款 ,再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。 76 （ 2）查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 [2022]377號 第二條規(guī)定： ? 國稅發(fā) [2022]30號文件第六條中的 ? 應(yīng)稅收入額 ? 等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額 。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定 ，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。 70 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 （財(cái)稅[2022]113號）進(jìn)一步明確了銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物的范圍。 67 因此，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的 ? 從事貨物生產(chǎn)證明 ? （原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。 62 （ 2） ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ② ）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 51 ? 例 ，發(fā)生的相關(guān)餐飲、住宿費(fèi)用是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ ? 如果是專家簡單來公司講課，應(yīng)認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 41 案例分析： 一個企業(yè)在改制的過程中，為了解決職工的安臵問題，當(dāng)?shù)卣辉试S企業(yè)把職工推向社會而不管，就與企業(yè)達(dá)成一個協(xié)議：政府無償給該企業(yè)劃撥一塊價(jià)值 1000萬元的土地，由改制后的企業(yè)給下崗職工辦理手續(xù)，并繼續(xù)給他們繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)金 。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]16號 ）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上； 36 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告 ?（ 國家稅務(wù)總局 2022年第 34號公告）第六條規(guī)定 ： ? 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證， 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 33 屬于 法定資產(chǎn)損失 ，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的， 可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠； 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。 ? 無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實(shí)的。 《 稅務(wù)約談通知書 》 、 《 納稅情況報(bào)告表 》 13 核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 ? 稅務(wù)約談的對象 主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。 6 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：納稅評估重點(diǎn)分析對象 ◇ 重點(diǎn)稅源戶 ◇ 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) ◇ 稅負(fù)異常變化的企業(yè) ◇ 長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè) ◇ 納稅信用等級低下的企業(yè) ◇ 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) ◇ 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 7 □所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 247。 主營業(yè)務(wù)收入 100%. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：所得稅稅負(fù)合理性檢查 （國稅發(fā) [2022]43號 ） 8 結(jié)合比較分析方法分析稅負(fù)異常變化 本年度企業(yè)所 得稅申報(bào)表數(shù)據(jù) 上年度企業(yè)所 得稅申報(bào)表數(shù)據(jù) 本年度企業(yè)財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù) 比較分析 ，評估稅負(fù)的高低 ▽ ▼ 9 納稅評估分析 ? 綜合運(yùn)用種類 納稅評估指標(biāo) ，參照指標(biāo) 預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)值） 進(jìn)行配比分析。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人 委托代理合法證明。 17 分析稅負(fù)變化的原因 所 得 稅 負(fù) 率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率 三項(xiàng)期間費(fèi)用變動率 收入 /成本 /費(fèi)用 /利潤 配比指標(biāo) 18 （一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。 21 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第七條規(guī)定：? 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的， 凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的 ，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 需要進(jìn)行 備案類減免稅 的情況如下： ①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征備案 ②公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得免減征備案 ③環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免減征備案 ④境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案 25 ⑤ 境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案； ⑥非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得免減征備案 ； ⑦ 高新技術(shù)企業(yè)所得免減征備案 ； ⑧ 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案 ； ⑨ 工資加計(jì)扣除備案 ； ⑩ 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 26 其他備案類： ?企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理備案 ； ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對象備案； ?固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值備案 ： 在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 31 第十六條規(guī)定： ? 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 34 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 以前年度彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時扣除 。 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 42 轉(zhuǎn)化技巧： 修改協(xié)議：政府把該土地作價(jià) 1000萬賣給該企業(yè)，該企業(yè)不需要給政府支付 1000萬的土地買賣款，而是用這 1000萬元的土地買賣款代替政府解決改制后下崗職工的安臵支出，包括給下崗職工繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)金。 ? 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 52 ? 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? .財(cái)稅 [2022]29號 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ? 其實(shí)很多時候，企業(yè)接受的中介服務(wù)界限和性質(zhì)很難界定，可能是包含咨詢、服務(wù)、中介在內(nèi)的混合體。 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知?