【正文】 持有抵押財(cái)產(chǎn)所有者支付不動(dòng)產(chǎn)稅和災(zāi)害保險(xiǎn)費(fèi)的文件憑證。對(duì)于內(nèi)部?jī)?nèi)審而言，識(shí)別價(jià)值推動(dòng)力是提高審計(jì)效果的前提，上述兩方面的價(jià)值推動(dòng)力決定了內(nèi)部?jī)?nèi)審的定位，即內(nèi)部?jī)?nèi)審提供什么樣的產(chǎn)品，進(jìn)而決定了內(nèi)部?jī)?nèi)審的策略和程序 。具體的模型見(jiàn)下圖：上述模型的核心思想主要體現(xiàn)在：明確金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)完全的責(zé)任，即風(fēng)險(xiǎn)管理必須由全權(quán)負(fù)責(zé)整個(gè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的最高層自上而下的推行。上述思路的理論基礎(chǔ)即是上面所提到的風(fēng)險(xiǎn)管理原理和COSO理論。其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款?！　±锷?989年7月10日正式到巴林銀行工作。在期貨交易中更是如此。于是里森馬上找來(lái)了負(fù)責(zé)辦公室清算的利塞爾，向她咨詢(xún)是否可以另立一個(gè)檔案。欲糾正此項(xiàng)錯(cuò)誤，須買(mǎi)回40口合約，表示至當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)計(jì)算，其損失為2萬(wàn)英鎊，并應(yīng)報(bào)告?zhèn)惗乜偣尽榱藦浹a(bǔ)手下員工的失誤，里森將自己賺的傭金轉(zhuǎn)入帳戶(hù)，但其前提當(dāng)然是這些失誤不能太大，所引起的損失金額也不是太大，但喬治造成的錯(cuò)誤確實(shí)太大了。因?yàn)橄到y(tǒng)無(wú)法正常工作，交易記錄都靠人力?！薄　闹贫壬峡?，巴林最根本的問(wèn)題在于交易與清算角色的混淆。但不幸的是，里森卻一人身兼交易與清算二職。巴林說(shuō)：“若以為揭露更多資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能增加對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知。倫敦的人應(yīng)該知道我的數(shù)字都是假的，這些人都應(yīng)該知道我每天向倫敦總部要求的現(xiàn)金是不對(duì)的，但他們?nèi)耘f支付這些錢(qián)。所有這些交易，均進(jìn)入88888賬戶(hù)。新加坡在1995年10月17日公布的有關(guān)巴林銀行破產(chǎn)的報(bào)告及里森自傳中的一個(gè)感慨，也是最能表達(dá)我們對(duì)巴林事件的遺憾。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開(kāi)始這項(xiàng)犯罪的。日經(jīng)股價(jià)收盤(pán)降至17885點(diǎn)，而里森的日經(jīng)期貨多頭風(fēng)險(xiǎn)部位已達(dá)6萬(wàn)余口合約；其日本政府債券在價(jià)格一路上揚(yáng)之際，其空頭風(fēng)險(xiǎn)部位亦已達(dá)26000口合約。2月10日，里森以新加坡期貨交易所交易史上創(chuàng)紀(jì)錄的數(shù)量，已握有55000口日經(jīng)期貨及2萬(wàn)口日本政府債券合約。但是這些調(diào)查，都被里森以輕易的方式蒙騙過(guò)去。查了一個(gè)月帳，卻沒(méi)有人去查花旗銀行的帳目，以致沒(méi)有人發(fā)現(xiàn)花旗銀行帳戶(hù)中并沒(méi)有5000萬(wàn)英鎊的存款。但為防止交易員在其所屬銀行暴露在過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)中，這種許可額度通常定得相當(dāng)有限。他當(dāng)時(shí)能想，是哪一種方向的市場(chǎng)變動(dòng)會(huì)使他反敗為勝，能補(bǔ)足88888號(hào)帳戶(hù)中的虧損，便試著影響市場(chǎng)往那個(gè)方向變動(dòng)。除了為交易遮掩錯(cuò)誤，另一個(gè)嚴(yán)重的失誤是為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶(hù)波尼弗伊。但至少有三個(gè)問(wèn)題困擾著他：一是如何彌補(bǔ)這些錯(cuò)誤；二是將錯(cuò)誤記入“88888”帳號(hào)后如何躲過(guò)倫敦總部月底的內(nèi)部審計(jì)；三是SIMEX每天都要他們追加保證金，他們會(huì)計(jì)算出新加坡分行每天賠進(jìn)多少。1992年7月17日，里森手下一名加入巴林僅一個(gè)星期的交易員金1992年夏天，倫敦總部全面負(fù)責(zé)清算工作的哥頓無(wú)論做什么交易，錯(cuò)誤都在所難免。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。巴林銀行的財(cái)務(wù)監(jiān)管漏洞 巴林銀行創(chuàng)建于1793年，創(chuàng)始人是弗朗西斯風(fēng)險(xiǎn)管理的政策和目標(biāo)必須與金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)政策和目標(biāo)相匹配。上述檢討評(píng)估機(jī)制提供了一種在工作中學(xué)習(xí)工作的方法，是“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)，再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的方法論在內(nèi)部?jī)?nèi)審工作中的具體應(yīng)用。該模型認(rèn)為內(nèi)部?jī)?nèi)審的價(jià)值推動(dòng)力主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是享有利益者的要求，這里的“享有利益者”即為內(nèi)部?jī)?nèi)審的“客戶(hù)”，從內(nèi)部看主要包括董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)、各級(jí)管理層；從外部看主要包括監(jiān)管當(dāng)局、外部審計(jì)師等，對(duì)不同的“享有利益者“而言，內(nèi)部?jī)?nèi)審的價(jià)值是不同的。36．本行是否審查長(zhǎng)期貸款人的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定其承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任的能力。28．就建筑貸款來(lái)講，本行是否要求承包商和主要分包商就其專(zhuān)業(yè)技能提交充分的證明文件。20．是否將不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款分錄記入了日記帳，是否將日記帳每天與總帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。11．在貸款文件檔案中是否保存有經(jīng)借款人簽字的每筆不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款申請(qǐng)書(shū)。3．所有票據(jù)是否按序編號(hào)，是否在票據(jù)登記簿上進(jìn)行了登記。12．對(duì)借款人償還的金額不分本息，籠統(tǒng)入帳。6．對(duì)來(lái)自外部的欺詐行為不能進(jìn)行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。34．本行在辦理商業(yè)貸款業(yè)務(wù)中是否遵守了有關(guān)的法律和法規(guī)，遵守情況是否有憑有據(jù)，是否經(jīng)過(guò)檢查。26．對(duì)可流通抵押品，是否由雙人共同保管；兩位保管員在抵押品的收發(fā)環(huán)節(jié)是否都在抵押品記錄單上同時(shí)簽字。18．貸款明細(xì)帳與總帳之間的調(diào)節(jié)事項(xiàng)是否由不接觸現(xiàn)金的職員進(jìn)行查詢(xún)。10．是否禁止本行職員持有借款人已簽字的空白票據(jù)。2．貸款政策是否規(guī)定了各級(jí)信貸官員和貸款與貼現(xiàn)委員會(huì)的貸款限額。6．擅自更改與貸款帳戶(hù)有關(guān)的信息，如更改借款人信息(包括借款人姓名或名稱(chēng)、地址等)，以及貸款歷史信息(包括貸款所屬種類(lèi)、抵押品、償還金額、拖欠時(shí)間、展期期限、到期日期、分期還款計(jì)劃等)。銀行基本業(yè)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)二一、 商業(yè)貸款和抵押品一 基本風(fēng)險(xiǎn)和控制目標(biāo)銀行商業(yè)貸款部門(mén)的工作任務(wù)有以下七項(xiàng)：1．受理貸款申請(qǐng)，調(diào)查借款人的信用狀況；2．辦理貸款支付，建立會(huì)計(jì)記錄；3．負(fù)責(zé)收貸收息；4．負(fù)責(zé)貸款的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告；5．監(jiān)控貸款的執(zhí)行情況；6．建立和審查貸款檔案；7．負(fù)責(zé)抵押品的收入、保管和發(fā)還工作。17．對(duì)雙重鎖鑰匙采取的防范措施是否達(dá)到任何一人都不可能同時(shí)拿到兩把鑰匙的安全程度。9．投資會(huì)計(jì)系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)是否能滿(mǎn)足合理確定應(yīng)計(jì)利息收益和證券利得或損失的需要。第二節(jié) 審計(jì)目標(biāo)和程序一、對(duì)有關(guān)的總帳與所屬的明細(xì)帳進(jìn)行試算平衡二、核實(shí)已入帳的投資證券的實(shí)際擁有情況三、詳細(xì)分析投資業(yè)務(wù)的處理過(guò)程四、審查投資交易是否由指定人員發(fā)起，是否經(jīng)董事會(huì)審批五、審查投資證券是否以成本價(jià)入帳六、審查到期收回的和售出的投資證券價(jià)款是否正確入帳七、審查證券利得和損失是否正確入帳八、審查應(yīng)收利息、累計(jì)折價(jià)攤銷(xiāo)和累計(jì)溢價(jià)攤銷(xiāo)金額是否正確九、審查利息收益、折價(jià)攤銷(xiāo)和溢價(jià)攤銷(xiāo)金額是否正確十、審查雙重控制是否有效，有關(guān)憑證是否健全十一、查證有關(guān)信息的準(zhǔn)確性十二、對(duì)投資證券控制制度的充分性、有效性和效率進(jìn)行總結(jié)性評(píng)價(jià)第三節(jié) 控制問(wèn)卷審計(jì)師對(duì)投資證券控制制度的審計(jì)問(wèn)卷，應(yīng)包括以下問(wèn)題：1．本行的總體投資戰(zhàn)略和投資政策是否正式成文，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。2．對(duì)購(gòu)入的有價(jià)證券保管不善，發(fā)生票券丟失或被盜的情況。19．本行的開(kāi)戶(hù)行是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)指定。11．是否禁止調(diào)節(jié)人員處理現(xiàn)金、現(xiàn)金項(xiàng)目或有價(jià)證券，是否禁止其進(jìn)行帳務(wù)處理。3．在存放同業(yè)帳戶(hù)中是否只存有有限的資金，以供代理行對(duì)蓋印簽字的匯票進(jìn)行付款。7．對(duì)空白匯票實(shí)行共同保管(即由兩人同時(shí)保管，互相牽制)。5．做好帳戶(hù)頭寸分析，確保本行從代理行帳戶(hù)中所獲利益大于本行存放代理行資金的機(jī)會(huì)成本和本行的服務(wù)費(fèi)用。3．備付金準(zhǔn)備不足。28．是否禁止出納員接觸會(huì)計(jì)部門(mén)的帳簿。20．出納員是否在其經(jīng)手的交易憑證和現(xiàn)金封條上簽字或蓋章。12．顧客免下車(chē)存取現(xiàn)金的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)是否裝有防彈玻璃等防彈設(shè)施，以確保出納員生命財(cái)產(chǎn)的安全。4．金庫(kù)是否在每個(gè)營(yíng)業(yè)日都最晚打開(kāi)、最早鎖閉。出納員每天經(jīng)手的各種現(xiàn)金送款單、票據(jù)、存款和取款憑單以及其它會(huì)計(jì)分錄憑證應(yīng)由復(fù)核部門(mén)獨(dú)立地進(jìn)行加總和平衡(即借方發(fā)生額應(yīng)等于貸方發(fā)生額)。應(yīng)確定每個(gè)出納員對(duì)處理每筆現(xiàn)金交易和保管每筆現(xiàn)金資金所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。2．出納員接受客戶(hù)存入的現(xiàn)金時(shí)，必須當(dāng)面將現(xiàn)金點(diǎn)清，向客戶(hù)開(kāi)具存款收據(jù)時(shí)應(yīng)在收據(jù)上簽上自己的姓名，出納員付出現(xiàn)金或承兌和兌現(xiàn)票據(jù)的具體程序必須規(guī)范和具有強(qiáng)制性。4．現(xiàn)金交易應(yīng)由出納員記入日記帳。3．金庫(kù)的開(kāi)啟是否由定時(shí)鎖控制。11．每位出納員的工作崗位是否都裝備了防盜報(bào)警裝置。19．在每個(gè)出納員度假之前或突然離崗超過(guò)一天以后，是否對(duì)該出納員的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)。27．是否允許出納員接收非本國(guó)貨幣作為其現(xiàn)金的一部分。2．帳務(wù)上漏記存放同業(yè)資金或同業(yè)存放資金。4．在存放同業(yè)帳戶(hù)中保留必要的余額，并定期將余額情況向主管帳戶(hù)頭寸的官員進(jìn)行匯報(bào)，以便將多余的頭寸進(jìn)行投資，或?qū)Σ蛔愕念^寸進(jìn)行拆借補(bǔ)足。6．對(duì)簽字蓋印機(jī)的使用進(jìn)行控制，防止濫用。2．在采用簽字蓋印機(jī)簽署匯票的情況下，是否對(duì)簽字機(jī)進(jìn)行特別控制，以防止濫用。10．帳戶(hù)調(diào)節(jié)人員是否被禁止擁有支取存放同業(yè)帳款的權(quán)利。18．本行關(guān)于存放同業(yè)事項(xiàng)的政策是否由董事會(huì)制定和批準(zhǔn)執(zhí)行。即銀行購(gòu)入的有價(jià)證券到期不能或不能完全兌現(xiàn)，或者是有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)價(jià)格倒掛，發(fā)生損失