【正文】 00,000來(lái)源：作者為此例感謝Carl High一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨就是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。但事實(shí)上，這個(gè)表所描述的狀況是不正確的，每一會(huì)計(jì)期間都是$50,000。粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。第二種利用存貨進(jìn)行報(bào)表粉飾則包括了銷(xiāo)售。這偽造的交易增加了為數(shù)$4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時(shí)的）。36%的毛利率意味著每一美元的銷(xiāo)售收入產(chǎn)生36美分的毛利。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫(kù)存。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷(xiāo)。沒(méi)有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會(huì)為它們銷(xiāo)售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會(huì)計(jì)記錄的。人工盤(pán)點(diǎn)可以對(duì)期末存貨有一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)量，并且可以借此核對(duì)會(huì)計(jì)記錄的正確性。通常，以銷(xiāo)售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷(xiāo)售收；同時(shí)，借記銷(xiāo)售成本（一個(gè)費(fèi)用帳戶），貸記存貨（一項(xiàng)資產(chǎn)）。銷(xiāo)售折扣是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方購(gòu)入的數(shù)量較大而由銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方的優(yōu)惠。存貨的內(nèi)部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對(duì)存貨的內(nèi)部控制十分重要。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會(huì)計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對(duì)存貨損失進(jìn)行估計(jì)。然后，最后一步就是從期初存貨與購(gòu)入存貨之和中減去銷(xiāo)售成本，這樣就得到最后的存貨成本。檢查點(diǎn)613表616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 1998年12月31日 單位：千元營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量 從客戶處收到現(xiàn)金98029 支付存貨貨款（65960） 支付其他物資貨款（40208） 支付利息（1171） 其他支出（846） 營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（10156）與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)橘?gòu)入和銷(xiāo)售商品是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始。決策向?qū)Т尕浌芾頉Q策向?qū)Р捎玫姆椒ɑ蛳到y(tǒng)使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？貴重商品永續(xù)盤(pán)存制無(wú)法通過(guò)肉眼檢查來(lái)控制的商品可以通過(guò)肉眼檢查來(lái)控制的商品定期盤(pán)存制使用哪種成本系統(tǒng)？每件存貨都不相同單獨(dú)計(jì)價(jià)法期末存貨最接近現(xiàn)值先進(jìn)先出法（FIFO）成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值后進(jìn)先出法（LIFO）成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡加權(quán)平均法Excel應(yīng)用的問(wèn)題目標(biāo)：創(chuàng)建一張Excel表格，用它來(lái)比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤(rùn)、期末存活和銷(xiāo)售成本。4. 單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。Mesa公司20X2年銷(xiāo)售了520000件商品，價(jià)值660000美元，全部都是通過(guò)賒銷(xiāo)售出的。指出其毛利潤(rùn)和稅前利潤(rùn)。常用的存貨計(jì)價(jià)方法有四種：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。如果存貨在一個(gè)會(huì)計(jì)期間被多計(jì)，可以通過(guò)在下一期間少計(jì)來(lái)使之平衡，但是，有效的決策是建立在準(zhǔn)確計(jì)量存貨的基礎(chǔ)上的。毛利率法是用來(lái)估計(jì)存貨價(jià)值的方法。在永續(xù)盤(pán)存制下，出于控制的目的，企業(yè)要對(duì)每一種存貨連續(xù)紀(jì)錄，已掌握持有的存貨的情況。加權(quán)平均法下得出的結(jié)果介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間。2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。2. 使用以下兩種方法計(jì)算20X2年12月31日Mesa公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨：a. 使用丁字帳；b. 數(shù)量乘以單位成本3. 參考表62中的方法，計(jì)算Mesa公司計(jì)算銷(xiāo)售成本的過(guò)程。章末總結(jié)復(fù)習(xí)提要Mesa工具公司（Mesa Hardware Company）20X2年期初存貨是60000件，價(jià)值36000美元。2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 第6章的決策向?qū). 存貨管理c. Teva運(yùn)動(dòng)鞋公司d. 當(dāng)前日期3. 在工作表的上部，為John Kalinich提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個(gè)“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動(dòng)（“期初存貨”，“購(gòu)入存貨”，“可供銷(xiāo)售的存貨”，“銷(xiāo)售”，以及“期末存貨”），單位，單位成本，總成本。你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方面面歸納到一起。但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營(yíng)能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢(qián)？只有現(xiàn)金流量表能夠回答上面這些問(wèn)題。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占?jí)旱馁Y金減至最少。以經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)存貨。銷(xiāo)售凈收入＝ 銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)F(xiàn)金折扣由銷(xiāo)售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷(xiāo)售成本，相反計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。存貨$560,000是采購(gòu)時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下：存貨的采購(gòu)價(jià)格………………………………………………………… $600,000＋運(yùn)輸費(fèi)用……………………………………………………………… $4,000－銷(xiāo)售退回（因損壞或不合適而退給銷(xiāo)售方的存貨）…………………… （$25,000）－銷(xiāo)售折扣（由銷(xiāo)售方提供）………………………………………… （$5,000）－現(xiàn)金折扣（因提前付款）…………………………………………… （$14,000）＝凈采購(gòu)………………………………………………………………… $560,000表6－13永續(xù)盤(pán)存制嵌表A－記錄交易和T形帳戶賒購(gòu)$560,000借：存貨 560,000貸：應(yīng)付帳款 560,000資 產(chǎn) ＝負(fù)債 ＋所有者權(quán)益560,000 ＝560,000 ＋0賒銷(xiāo)$900,000（成本$540,000）借：應(yīng)收帳款 900,000貸：銷(xiāo)售收入 900,000資 產(chǎn)＝負(fù) 債 ＋所有者權(quán)益＋收入900,000 ＝0 ＋900,000借：銷(xiāo)售成本 540,000貸：存貨 540,000資產(chǎn) ＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－費(fèi)用－540,000＝ 0－540,000存貨和銷(xiāo)售成本帳戶存貨 銷(xiāo)貨成本100,000*540,000540，000560,000120,000*期初存貨為$100,000嵌表B－在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露損益表（部分）銷(xiāo)售收入……………………………………………………………………$900,000銷(xiāo)貨成本……………………………………………………………………$540,000毛利…………………………………………………………………………$360,000資產(chǎn)負(fù)債表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金…………………………………………………………………………$ XXX短期投資……………………………………………………………………$ XXX應(yīng)收帳款……………………………………………………………………$ XXX存貨…………………………………………………………………………$120,000修理費(fèi)用……………………………………………………………………$ XXX運(yùn)輸費(fèi)用是由購(gòu)買(mǎi)方支付的，將采購(gòu)商品從銷(xiāo)售方運(yùn)至購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的費(fèi)用。 在永續(xù)盤(pán)存制下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)錄在永續(xù)盤(pán)存制下，企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開(kāi)始對(duì)每一種存貨采取永續(xù)盤(pán)存制。STOP THINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率：期初存貨……………………………………………………………………… $2,350期末存貨……………………………………………………………………… $1,980購(gòu)入…………………………………………………………………………… $14,550解答：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)貨成本*/存貨平均水平**＝$14,920/$2,165＝7次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920**$2,350$1,980$2,165存貨數(shù)量的盤(pán)存方法存貨數(shù)量的盤(pán)存方法主要有兩種：定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制。這一比率不同行業(yè)各不相同。表6－11（待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷(xiāo)售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷(xiāo)售出去后才能取得利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6－1。Datapoint銷(xiāo)售退回的數(shù)量不切實(shí)際。作為本會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入將降低。還有的情況是企業(yè)需要貸款。表6－10存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2銷(xiāo)貨成本毛利和凈利潤(rùn)銷(xiāo)貨成本毛利和凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會(huì)計(jì)期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。會(huì)計(jì)期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷(xiāo)貨成本則低估了$5,000，比較會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間3，看看哪個(gè)是正確的。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。假定你是IBM的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法？？？？ ？。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候購(gòu)進(jìn)大量的存貨。■ 先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。1． 每種方法是如何將存貨費(fèi)用——銷(xiāo)貨成本——與銷(xiāo)售收入配比的？后進(jìn)先出法最好的將銷(xiāo)貨成本來(lái)實(shí)現(xiàn)?！?后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì) 存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，● 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的?！? 后進(jìn)先出成本法。圖表64的A組給出了期末存貨和銷(xiāo)貨成本的數(shù)據(jù)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。　　　■個(gè)別計(jì)價(jià)法。下面來(lái)檢驗(yàn)不同的存貨成本。你選了不同的Ｔeva sandals。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。l 存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說(shuō)明了賣(mài)出貨物的成本情況，如下：　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（部分）　　　　　　　　　　　　　損益表（部分）　流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　銷(xiāo)售收入：　現(xiàn)金……　　　　　　　　　$　　　　　　　　（２對(duì)，每對(duì)$50）…… $100短期投資……　　　　　 　　　　　　　 銷(xiāo)售成本：　應(yīng)收帳款……　　　　　　　　 　　　　　　　（２對(duì)，每對(duì)$30）…… $60存貨（每對(duì)$30）……　　　　　　　30　　　　 毛利 …… ……　　　　　　　$40預(yù)付帳款…… 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　毛利，也叫做銷(xiāo)售毛利、毛損，是指銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售成本后的余額。假設(shè)每對(duì)sandals 加運(yùn)入成本$。從服務(wù)業(yè)公司到銷(xiāo)售業(yè)公司的交易　　　　　　　　　　　　　　第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷(xiāo)售性公司來(lái)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)概念。比如說(shuō)，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用。其中，F(xiàn)ritoLay是利潤(rùn)最好的部分。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn)Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)sandals的成本將包括：l Sandals的成本：每對(duì)$28。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是：　　任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和?！　〈骺怂构镜?23700000存貨余額代表：　　　　存貨余額＝1998年12月31日的存貨數(shù)量　*　存貨單價(jià)　　?。ㄙY產(chǎn)負(fù)債表）　 戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表：　　　　銷(xiāo)貨成本＝1998年銷(xiāo)貨數(shù)量　*　存貨單價(jià)　　　（損益表）　圖表６－１　　　　　　　　　　　　　　戴克斯室內(nèi)公司　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）　　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　　 單位：千元資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1998 1997 　　　　　　　　　流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物……　　　　　　　　　　　　　$263 $3238　　　　　　　　　　　　　應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和 $27180 $23037 　　　 1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092存貨……　　　　　　　　　　　　　　　 $23665