【正文】 在違規(guī)的公司更不愿意披露內(nèi)部控制信息。（二）解釋變量上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況存在差異，不管是在自評報告的出具上還是內(nèi)部控制問題的揭示上都可能存在較大的差別，原因在于中國的內(nèi)部控制信息披露仍然屬于自愿性披露，公司會受到內(nèi)部和外界的各種因素影響而對信息披露的成本效益有所權(quán)衡，從而導(dǎo)致公司在內(nèi)部控制信息披露與否或信息披露內(nèi)容等方面有所選擇。但是比較完備、健全、適時更新的內(nèi)部控制系統(tǒng)并不是一個小規(guī)模、經(jīng)濟實力較弱的公司所能承擔(dān)的。同樣，上市公司想要吸引外國投資者的資金，不僅要在內(nèi)部控制的建設(shè)方面更為努力，而且“為了在資本市場上獲取競爭優(yōu)勢，會傾向于自愿披露更多的信息以減少信息不對稱” 肖華芳,袁建國. 上市公司自愿性信息披露程度與公司特征的實證研究[J]. 財會月刊, 2007,(11)，所以發(fā)行B股的公司也會更為主動地完善內(nèi)部控制、更為積極地披露內(nèi)部控制自評報告。同時，機構(gòu)投資者的存在無疑促進(jìn)了股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化。H21c：公司的股權(quán)類型為國有控股與報告披露成反比 （2）董事會構(gòu)成：董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后的必然產(chǎn)物。H22b：董事會專業(yè)能力即財務(wù)專家在董事會中的比例與報告披露成正比③審計委員會活躍性。H22c：審計委員會的活躍性與內(nèi)部控制報告披露成正比關(guān)系 （3）監(jiān)事會作用：監(jiān)事會是股東大會領(lǐng)導(dǎo)下的公司常設(shè)監(jiān)察機構(gòu)，作為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的部分，它發(fā)揮著對股東大會、董事會的重要制衡作用。H33：財務(wù)杠桿與內(nèi)部控制報告披露為正比關(guān)系 （4）財務(wù)狀況：當(dāng)上市公司的財務(wù)狀況或其它狀況出現(xiàn)異常，其股票交易會被特別處理（S、ST、*ST、SST、S*ST），以此警示或提醒投資者慎重做出投資決策。H4：外部審計與內(nèi)部控制報告的披露存在相關(guān)性（1）外部審計類型：外部審計所能發(fā)揮的監(jiān)督作用大小不僅與外部審計的實力有關(guān)，也與外部審計的獨立性有關(guān)，而外部審計的類型則決定了事務(wù)所在實力和獨立性上的差別。交易所上市治理機制的存在，監(jiān)管環(huán)境的好環(huán)能夠?qū)局卫碛兄欢ǖ挠绊?，比如對獨立董事比例的影?Eugene , Stephen M. Courteray（2006）認(rèn)為。近年來，外部審計對于保證內(nèi)部控制及其信息披露的作用越顯重要。H32：公司盈利能力與內(nèi)部控制報告披露成正比 （3）財務(wù)杠桿：公司傾向于適當(dāng)利用債務(wù)籌資來獲取經(jīng)營和投資的資金，這樣不僅能產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，帶來財務(wù)杠桿收益，同時也促使公司高層更加注重信息的披露。審計委員會成員的頻繁交流有助于他們充分履行職責(zé)以保證對內(nèi)部控制制度的核查和對內(nèi)部控制報告披露的督促。H22a：獨立董事占董事會成員的比例與報告披露成正比②董事會專業(yè)能力?！拔覈蠖鄶?shù)的上市公司是由國有企業(yè)改制而來，國有股在公司股份中處于絕對主導(dǎo)地位，由于缺少真正意義上的股東利益的主體” 周鮮華,田金信,張秀紅,郝宇. 我國公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制信息披露影響實證研究[A]. 中國會計學(xué)會高等工科院校分會2007年學(xué)術(shù)年會暨第十四屆年會論文集[C], 2007 ，公司在激勵和監(jiān)督管理層方面不能發(fā)揮有效作用，管理人員亦沒有動機去追求公司的長期利益，便使得管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)建立健全方面以及內(nèi)部控制信息披露方面沒有較強的動力。H21a：第一大股東持股比例與內(nèi)部控制報告披露成反比②股權(quán)制衡度和機構(gòu)投資者持股比例。H13：公司的成長性與報告披露成正比關(guān)系 （4）異地上市：公司如果在香港上市，必然會受到更加嚴(yán)格的上市規(guī)則約束和較為全面的監(jiān)管，這就使得公司更加注重內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全和內(nèi)部控制信息披露機制的完善以迎合在香港上市的要求。 假設(shè)提出（一）關(guān)于內(nèi)部控制報告披露的假設(shè)公司的基本特征是一家公司與另一家公司相區(qū)別的基本標(biāo)識，也是評定公司經(jīng)營狀況、管理質(zhì)量、經(jīng)濟實力等的一些重要指標(biāo)，內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理的一部分，這些基本特征在很大程度上決定了內(nèi)部控制的狀況以及管理層對內(nèi)部控制所持的態(tài)度等，因而也會對內(nèi)部控制報告的披露產(chǎn)生影響。當(dāng)公司不存在內(nèi)部控制缺陷時，公司絕大多數(shù)情況會積極地充分披露內(nèi)部控制信息，不僅可以滿足市場和監(jiān)管要求，還可以向投資者傳遞利好信息，提升公司形象和價值；當(dāng)然公司也可能選擇不披露內(nèi)部控制報告，這種情況的發(fā)生可能是因為公司在市場上有良好的形象和信譽，投資者和公眾對公司的內(nèi)部控制情況以及公司經(jīng)營有信心，他們相信公司有能力并能持續(xù)地維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行。（二）內(nèi)部控制信息披露的影響因素隨著中國內(nèi)部控制規(guī)范的逐步改進(jìn)，投資者對內(nèi)部控制信息披露的關(guān)注度也在逐漸高漲，理解了內(nèi)部控制信息對投資判斷和決策的重要性，投資者就不斷地要求公司披露更多相關(guān)的內(nèi)部控制信息，但是在自愿披露范疇下，公司對內(nèi)部控制信息披露的狀況參差不齊，研究影響披露的因素對改進(jìn)這一現(xiàn)狀有著重要意義。（二）內(nèi)部控制信息披露的影響因素內(nèi)部控制信息披露能夠幫助解決市場信息不對稱問題，為投資者提供用以準(zhǔn)確評價公司和進(jìn)行投資決策的信息，同時它也能幫助公司改善內(nèi)部控制，使公司在長期的經(jīng)營中獲益；但事實上，并不是所有的公司都愿意披露或充分披露其內(nèi)部控制狀況，即使是在強制性規(guī)則的約束下，公司也有可能進(jìn)行選擇性的信息披露?？梢钥闯觯鴥?nèi)部控制規(guī)范對信息披露的指引始終處于原則導(dǎo)向，鼓勵公司進(jìn)行自愿性披露。隨后，SEC發(fā)布規(guī)則響應(yīng)薩班斯法案的實施，規(guī)則要求除了投資公司之外的上市公司都應(yīng)在年度報告中包括一份管理當(dāng)局關(guān)于公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的報告，并要求該份報告應(yīng)該包括：；；，其中要包括關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論性意見；，必須予以描述；。三、國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范（一）美國內(nèi)部控制規(guī)范美國對公司內(nèi)部控制信息披露方面進(jìn)行規(guī)范的努力經(jīng)歷了幾十年的波折和發(fā)展。在弱式有效的市場中，任何一種公開發(fā)布的公司信息都會對公司的市場價值帶來影響，因此公司在公告時通常會有選擇性地進(jìn)行信息披露，將利好的信號傳遞到市場中以期增加投資者的預(yù)期，從而抬高公司的市場價值。這樣的后果很可能就是管理者的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。未來的研究可以對內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行進(jìn)一步剖析，探究這些因素可能存在的交互作用對信息披露的影響；另外，在內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量度量方面、缺陷披露的評價標(biāo)準(zhǔn)方面也可以進(jìn)行深入研究，因為公司披露內(nèi)部控制信息沒有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致信息含量和質(zhì)量都有所差別，比如內(nèi)容的充實程度、缺陷交代的清晰度、彌補缺陷的潛在能力等，不同的公司對內(nèi)部控制信息披露的表述處理都會有所不同，探討信息披露質(zhì)量的度量和評價，將會為進(jìn)一步解決市場信息不對稱問題和為投資者和公眾提供決策幫助有所貢獻(xiàn)。第二節(jié) 研究框架和研究方法本文通過六個部分來逐步展開研究討論。中國的市場經(jīng)濟雖然發(fā)展速度很快，但是由于起步晚，我國在市場經(jīng)濟和管理方面的理論實踐的探索還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家；關(guān)于公司內(nèi)部控制的建立健全以及內(nèi)部控制信息披露的理論和實踐還并沒有深入，內(nèi)部控制規(guī)范和制度的建設(shè)也處于借鑒和摸索階段，而且隨著一些財務(wù)舞弊事件的揭示以及公眾對內(nèi)部控制的逐步認(rèn)識，投資者對公司內(nèi)部控制及其信息披露的要求日趨增強，這就迫使立法者和監(jiān)管者必須要在探索中去滿足投資者的需求。市場經(jīng)濟是以市場主體的存在和持續(xù)經(jīng)營為依托來不斷發(fā)展的。作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 日期： 摘 要盡管近年來我國內(nèi)部控制理論和實踐都在不斷地探索中發(fā)展，但在內(nèi)部控制信息披露方面的改進(jìn)仍然存在局限，上市公司在內(nèi)部控制自評報告的出具和內(nèi)部控制缺陷的披露上仍然存在較大的差異。作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。 我國內(nèi)部控制信息披露影響因素實證研究 學(xué)校代碼：10254密 級：論文編號：上海海事大學(xué)SHANGHAI MARITIME UNIVERSITY碩士學(xué)位論文MASTER DISSERTATION論文題目：我國內(nèi)部控制信息披露 影響因素實證研究 畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。保密的論文在解密后遵守此規(guī)定。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露，自評報告，內(nèi)部控制缺陷ABSTRACTNotwithstanding the effort made to develop and improve the doctrine and practice of internal control in China, there still exists faultiness in the aspect of internal control disclosure, that is, the great gap remains among the listed panies with regard to the internal control information delivered to the public and investors. In view of the weak disclosure of internal control information in Chinese listed panies, the study is focusing on the factors which are likely to affect the internal control disclosure, for contributing to the improvement of information disclosure in the future. The study is conducted with data collected from annual reports and announcement files of 684 listed panies in Shenzhen Stock Exchange from 2007 to 2008, using Descriptive Statistics, Bivariate Correlate and Binary Logistic Regression model for Empirical Analysis, based on dependent variable setting as two independent partsDisclosure of Assessment Report and Disclosure of Internal Control Weakness, and independent variables categorized as internal/external factors and existence/detection factors respectively, to find out the relevance between these factors and the disclosure more clearly. Finally, the conclusion is given that the factors like asset, B/H share, ownership structure, Audit Commission, profitability and regulation have the most significant influence on the internal control report disclosure. Specifically, for report disclosure, the ICRD panies tend to be the ones with greater scale, less centralized equity structure, better profitability and under more perfected regulation. Besides, these panies mostly have B share or H share issued and their Audit Commissions hold meetings more frequently. And for internal control weakness disclosure, the ICWD panies are likely to be the ones which are smallerscale, listed earlier, more centralized, and less unqualified with the audit opinion, due to the higher possibility of weakness existence. Furthermore, owing to the stronger motives to disclose, the ICWD panies tend to list in the main board of Shenzhen stock market with higher assetliability ratios. Finally, the study which reveals the relationship bet