淺談上市公司信息披露的問(wèn)題及防范(存儲(chǔ)版)
【正文】 有發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)容上，會(huì)計(jì)管制是對(duì)會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系、會(huì)計(jì)信息數(shù)量質(zhì)量以及形式的管制。從信息披露方式上看，如果披露收益大于成本，上市公司有信息披露的足夠動(dòng)機(jī)以自愿性信息披露的方式披露，信息披露制度對(duì)這部分內(nèi)容的規(guī)定是基于信息可比性的考慮；如果披露收益小于成本，上市公司沒(méi)有信息披露的動(dòng)機(jī)或信息披露動(dòng)機(jī)不足，就只能以強(qiáng)制性信息披露的方式披露信息，信息披露制度對(duì)這部分內(nèi)容的規(guī)定才屬于強(qiáng)制性信息披露。因此要求會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)會(huì)制度時(shí)代表國(guó)家利益對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督十分困難。如對(duì)違法處罰規(guī)定方面，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，需要進(jìn)行修改?！ 。?）在獨(dú)立董事的選擇問(wèn)題上，我認(rèn)為不應(yīng)由控股股東或其控制的董事會(huì)選擇或決定獨(dú)立董事候選人。上市公司對(duì)臨時(shí)報(bào)告的態(tài)度較中性：若臨時(shí)報(bào)告能傳遞有利的信號(hào)愿意披露，若臨時(shí)報(bào)告不能傳遞有利信號(hào)甚至傳遞不利信號(hào)，不愿意披露?！ ??！ ??！ 。ㄋ模┙?huì)計(jì)行業(yè)自律與懲戒機(jī)制 會(huì)計(jì)職業(yè)組織起著聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，并對(duì)其會(huì)員進(jìn)行自律性監(jiān)督?！ 。?）作出決定。是指運(yùn)用職業(yè)道德規(guī)范處理具體職業(yè)道德案件的終結(jié)環(huán)節(jié)。著名企業(yè)家、萬(wàn)向集團(tuán)董事長(zhǎng)魯冠球認(rèn)為：“信譽(yù)是企業(yè)之本，而企業(yè)又是信譽(yù)之本，效益之源。銀廣夏等會(huì)計(jì)系列造假案被發(fā)現(xiàn)，新聞媒體的追蹤報(bào)道功不可沒(méi)。18。會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的形成和維系，會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境的凈化，同樣也離不開(kāi)社會(huì)輿論的監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。每一份決定都應(yīng)包括案由，爭(zhēng)議的事實(shí)和理由，認(rèn)定的事實(shí)、理由及適用的規(guī)則條款，決定的處罰類(lèi)型，有關(guān)人員署名、職業(yè)道德委員會(huì)印章等?！ 。?）確定適用規(guī)則條款。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的一種方式和主要途徑。黨的十六大報(bào)告指出：“健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)信用體系。 ?。ㄈ┙⑼晟葡嚓P(guān)法律支持和保障體系，推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的實(shí)施 江澤民同志指出：“法律和道德作為上層建筑的組成部分，都是維護(hù)社會(huì)秩序、規(guī)范人們思想和行為的重要手段，他們相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充?！ 。ǘ┙∪珪?huì)計(jì)管制制度和信息披露制度，把握強(qiáng)制性信息披露適度 ，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，強(qiáng)迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會(huì)計(jì)信息在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來(lái)面目；其次，立法部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步完善法規(guī)體系，制訂出具體的會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性、可操作性，以堵住會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的法律漏洞?！ 。鰪?qiáng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事時(shí)，就能在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系日益完善，但在某些法規(guī)中語(yǔ)言比較籠統(tǒng)，概念不清晰，致使操作起來(lái)模棱兩可。因此，上市公司經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)行為往往會(huì)脫離股東的利益，利用職權(quán)命令他們將不合理甚至違法的會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布。一般包含四個(gè)層次：最高立法機(jī)關(guān)制定的證券基本法律，如《證券法》、《會(huì)計(jì)法》；政府制定的有關(guān)證券市場(chǎng)的法規(guī)，如《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》；證券監(jiān)管部門(mén)制定的各類(lèi)規(guī)章，如《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》；證券交易所有關(guān)證券交易的實(shí)施細(xì)則。作為管制理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，會(huì)計(jì)管制具備這樣的特性：它是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)，并以制度和特定行動(dòng)為表現(xiàn)方式。 根據(jù)實(shí)例發(fā)現(xiàn)我國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊金額巨大，舞弊時(shí)間長(zhǎng)，公司管理當(dāng)局與CPA共同舞弊的特征，得出結(jié)論： ?。?）在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面存在顯著差異，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司，其法人股比例更高，流通股比例更低。當(dāng)公司的第一大股東是國(guó)有資產(chǎn)管理局或國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司時(shí)，由于所有者職能弱化，在董事會(huì)中往往沒(méi)有較大股東的代表，內(nèi)部管理人員控制著公司董事會(huì)，呈現(xiàn)出典型的內(nèi)部人控制。董事會(huì)構(gòu)成是決定董事會(huì)監(jiān)控職能發(fā)揮的重要因素，由于經(jīng)理層在董事會(huì)中占主導(dǎo)地位容易導(dǎo)致股東財(cái)富的損失，而外部董事的引入可解決這一問(wèn)題。但是，股權(quán)的過(guò)度集中將產(chǎn)生利益侵占效應(yīng)，即控股股東和外部小股東存在嚴(yán)重的利益沖突，在缺乏外部控制威脅時(shí)，控股股東可能以其他股東的利益為代價(jià)來(lái)追求自身利益?！ ?guó)家股，對(duì)國(guó)家股而言，各級(jí)政府和行業(yè)主管部門(mén)是產(chǎn)權(quán)主體。為此，單純從會(huì)計(jì)的技術(shù)層面上進(jìn)行改革，而忽視影響企業(yè)信息披露的其他因素，并不能夠取得理想的效果。按照我國(guó)《證券法》的要求，上市公司要及時(shí)披露有關(guān)信息，以確保投資者及時(shí)獲取為做出理性投資所需的信息。如“三九醫(yī)藥”大股東占用其配股資金超過(guò)25億元等現(xiàn)象中可略見(jiàn)一斑?！ ￡P(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 失真 防范 上市公司的信息披露是指凡影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對(duì)公司的目前和將來(lái)作出理性判斷的，影響其決策行為的信息，都應(yīng)按著規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公布于眾。因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問(wèn)題。如
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