中國審計準則問題解答第6號關(guān)聯(lián)方(存儲版)
【正文】 及的內(nèi)容外，注冊會計師認為必要的其他記錄或文件還可能包括但不限于：（1）管理層會議紀要；（2）如可行，控股股東或?qū)嶋H控制人的會議紀要；（3）被審計單位對外提供的宣傳資料、網(wǎng)站主頁等。在與治理層溝通并獲取其提供的進一步信息后，如果注冊會計師仍然無法確定是否存在管理層蓄意不向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，按照《中國注冊會計師審計準則第1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》和《中國注冊會計師審計準則第1502號一一在審計報告中發(fā)表非無保留意見》等相關(guān)準則的要求，注冊會計師應(yīng)當考慮這種情況對審計意見的影響。在這種情況下，注冊會計師可以按照《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》和《中國注冊會計師審計準則第1323號一關(guān)聯(lián)方》的要求，將這一情況作為審計中的重大困難與治理層進行溝通，要求治理層提供進一步信息。又如，被審計單位與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假的設(shè)備釆購合同，以預(yù)付款的形式向關(guān)聯(lián)方支付釆購款，但長期不進行結(jié)算，年末以合同終止為由收回預(yù)付款項。需要說明的是，以上列示的舞弊風(fēng)險因素僅是舉例，注冊會計師可能識別出其他不同的舞弊風(fēng)險因素。另外一些被審計單位則可能出于誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的目的，故意認定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行的。在這種情況下，財務(wù)報表很可能存在因管理層缺乏足夠的勝任能力而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且關(guān)聯(lián)方作為交易的一方直接影響交易，或通過中間機構(gòu)間接影響交易，或配合管理層從事該項交易，則很可能表明存在舞弊風(fēng)險因素。例如，關(guān)聯(lián)方可能通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，或者關(guān)聯(lián)方交易不按照正常的市場交易條款和條件進行。關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：；；，管理層和治理層未曾或很少進行討論；（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進行獨立復(fù)核和批準。在注冊會計師實施審計時，管理層與關(guān)聯(lián)方串通向注冊會計師提供虛假陳述，蓄意隱瞞這一重大交易是關(guān)聯(lián)方交易的事實。例如，被審計單位以明顯高于公允市價的價格向其控股股東出售不動產(chǎn)，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進行會計處理，而這項交易可能實質(zhì)上是一項正常經(jīng)營性交易和權(quán)益性交易的組合，高出公允市價的部分可能實質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易。又如，為隱瞞關(guān)聯(lián)方向被審計單位輸送利益這一事實，被審計單位有意不在財務(wù)報表中披露與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，這類交易通常包括被審計單位收到關(guān)聯(lián)方捐贈的資金，關(guān)聯(lián)方豁免被審計單位的債務(wù)，或者關(guān)聯(lián)方無償為被審計單位承擔(dān)成本或費用。但是，被審計單位有意隱瞞其與此兩家公司之間存在的控制關(guān)系，其原因是受業(yè)績壓力影響，被審計單位在年末利用釆購環(huán)節(jié)的公司偽造產(chǎn)品原材料釆購合同和原材料入庫驗收單等，要求釆購環(huán)節(jié)的公司將原材料轉(zhuǎn)移儲存到被審計單位并向其支付材料釆購款；同時，被審計單位利用銷售環(huán)節(jié)的公司偽造產(chǎn)品銷售
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