【正文】 或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、下班器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。 3. 存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。 企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。 2. 先進先出法。計算公式如下：月初庫存存貨的實際成本+∑（本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數(shù)量）= 存貨單位成本 月初庫存存貨數(shù)量 + 本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的成本 = 本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本 = 月末庫存存化販數(shù)量存貨單位成本 或本月月末庫存存貨成本 = 月初庫存存貨的實際成本 + 本月收入存貨的實際成本 本月發(fā)出存貨的實際成本采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 (一) 采用實際成本核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。 “在途物資”科目。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預付的款項。 借：原材料——E材料 45 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 800 貸：銀行存款 51 800 (2) 貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。 借：原材料——G材料 51 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：應付賬款 59 500 【例2—26】 甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，增值稅額17 000元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項以銀行存款付訖。借：原材料——H材料 33 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5 270貸：銀行存款 38 270【例2—28】 根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預付100 000元貨款為80%，計80 000元，已通過匯兌方式匯出。 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000 (3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。 【例2—21】 甲公司持銀行匯票l 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元，材料已驗收入庫。 “預付賬款”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。3. 月末一次加權(quán)平均法。 個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。 (三) 發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。(3) 委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括{實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。 1. 存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品和商品。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。2007年末計提壞賬準備的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 100 000 貸：壞賬準備 100 000企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。 借：銀行存款 10 000 貸：其他應收款——存出保證金 10 000五、應收款項減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。其主要內(nèi)容包括： (一) 應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等； (二) 應收的出租包裝物租金； (三) 應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； (四) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (五) 其他各種應收、暫付款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。 為了反映應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。 甲公司應作如下會計處理： 借：應收票據(jù) 1 755 000 貸：應收賬款 l 755 000 在本例中，乙公司用商業(yè)承兌匯票抵償前欠的貨款1 755 000元，應借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。 (二) 應收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目，借方登記取得的應收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。第三節(jié) 應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付款項。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。 6. 外埠存款 企業(yè)將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。 信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準貸記卡兩類。 銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。 1. 銀行匯票存款 匯款單位(即申請人)使用銀行匯票，應向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預留銀行的簽章。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)應按照成本進行初始計量。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本；企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項瘓產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。采用成本法核算長期股權(quán)投資的，長期股權(quán)投資取得時，應按照初始投資成本計價；長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益；處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資戒值準備。 三是存貨的核算。交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額。出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。發(fā)出存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，確認的投資收益。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資歷產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 (一) 現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： l. 現(xiàn)金的使用范圍 企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有： (1) 職工工資、津貼； (2) 個人勞務報酬； (3) 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (4) 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； (5) 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； (6) 出差人員必需隨身攜帶的差旅費； (7) 結(jié)算起點以下的零星支出； (8) 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。 (三) 現(xiàn)金的清查 企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。 企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。 (2) 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。6. 外埠存款。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，并將實際結(jié)算的金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)，到銀行辦理款項入賬手續(xù)。企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行本票，在本票上簽章后交給申請人。 3. 信用卡存款 凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。 準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10％。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述