【正文】 業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金，實際收到的款項凈 16 額。 償還債務所支付的現(xiàn)金 本項 目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，償還利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映?！镀髽I(yè)會計準則 — 現(xiàn)金流量表》指南提出：在編制現(xiàn)金 流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響” （五）、現(xiàn)金流量表補充資料 “將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量 ”凈額的編制 原理 由于會計利潤是按權責發(fā)生制原則確定的，同時利潤還包括 投資收益（屬于投資活動）及營業(yè)外收支差額等的影響，凈利潤不等于經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 。 “應收帳款”、“其他應收款”、“存貨”項目均以凈額反映，即抵減了“壞帳準備”、“存貨跌價準備”。 在實務操作中，為防止錯 漏，對被分析計算過的報表項目及有關帳戶明細表項目最好以“ √ ”做標記。 本年凈利潤為 680， 000 元。 現(xiàn)金流結構分析 A、 經營活動現(xiàn)金流入結構比： 1）行 /9）行、 3）行 /9）行、 8）行 /9）行； B、經營活動現(xiàn)金流出結構比： 10）行 /20）行、 12）行 /20）行、 13）行/20）行、 18）行 /20）行。 24 計算以上四種情況下兩項目的金額。 由于本文所闡述的分析法，項目計算仍是以會計記錄為基礎 所以要求企業(yè)必須嚴格遵守會計制度進行會計核算，不得串用會計科目。 特別說明 “財務費用”內容很豐富，它既包括屬于經營活動現(xiàn)金流量的“票據(jù)貼現(xiàn)息”、“現(xiàn)金折扣”、“結算手續(xù)費”，屬于“匯率變動對現(xiàn)金的影響”的“匯兌損益”，也包括屬于投資活動現(xiàn)金流量的“債券投資相關費用”，還包括屬于籌資活動現(xiàn)金流量的“利息支出”。 本例中，該項目為零。 本例中，借款收到的現(xiàn)金 =400， 000 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如投資時支付的價款中包含的計入“應收股利”、“應收利息”的部分。 本例中，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金凈額=1,400,000+(88,0005,000)=1,483,000 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 15 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關 的現(xiàn)金。 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 本項目反映除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、 辦公費支出、業(yè)務招待費支出、差旅費支出、廣告費支出、暫付款等。而借方發(fā)生額 =貸方發(fā)生額 應付工資、應付福利費本期增加數(shù)（即期末數(shù) 年初數(shù)）。 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金： 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金。需要強調的是，會計制度規(guī)定，收到的所得稅返還應沖減當期所得稅費用，而不計入“補貼收入”或“營業(yè)外收入”等帳戶。請看下例： 資料 1. 資產負債表 編制單位：深圳知識科技有限公司 20xx 年 12 月 31日 單位：元 資 產 行 次 年初數(shù) 年末數(shù) 負債和股東權益 行 次 年初數(shù) 年末數(shù) 流動資產： 流動負債 貨幣資金 1 1406300 2937850 短期借款 68 300000 50000 短期投資 2 40000 0 應付票據(jù) 69 20xx00 67000 應收票據(jù) 3 246000 46000 應付帳款 70 953800 823800 應收股利 4 0 0 預收帳款 71 0 100000 應收利息 5 0 0 應付工資 72 100000 130000 應收帳款 6 274100 558200 應付福利費 73 10000 3000 其他應收款 7 5000 25000 應付股利 74 0 1000000 預付 帳款 8 100000 80000 應交稅金 75 30000 800340 存貨 10 2580000 2574700 其他應交款 80 6600 106600 待攤費用 11 100000 40000 其他應付款 81 50000 60000 一年內到期的長期債權投資 21 0 0 預提費用 82 1000 0 流動資產合計 31 4751400 6261750 預 計負債 83 0 0 長期投資： 一年內到期的長期負債 86 1000000 0 長期股權投資 32 250000 250000 其他流動負債 60 0 0 長期債權投資 34 0 流動負債合計 100 2651400 3140740 長期投資合計 38 250000 250000 長期負債 固定資產： 長期借款 101 600000 1160000 固定資產原價 39 1500000 4100000 應付債券 102 0 0 減：累計折舊 40 400000 1150000 長期應付款 103 0 0 固定資產凈值 41 1100000 2950000 專項應付款 106 0 0 5 減：固定資產減值準備 42 0 400000 其他長期負債 108 0 固定資產凈額 43 1100000 2550000 長期負債合計 110 600000 1160000 工程物資 44 0 150000 遞延稅項 在建工程 45 1500000 578000 遞延稅款貸項 111 0 0 固定資產清理 46 負債合計 114 3251400 4300740 固定資產合計 50 2600000 3278000 股東權益： 無行資產及其他資產： 股本 115 5000000 5000000 無形資產 51 600000 540000 減：已歸還投資 116 0 0 長期待攤費用 52 0 0 股本凈額 117 5000000 5000000 其他長期資產 53 20xx00 20xx00 資本公積 118 0 0 無形資產及其他長期資產合計 60 800000 740000 盈余公積 119 100000 遞延稅項： 其中：法定公益金 120 0 遞延稅款借項 未分配利潤 121 50000 股東權益合計 122 5150000 6229010 資產 總計 67 8401400 10529750 負債和股東權益總計 135 8401400 10529750 資料 2. 利 潤 表 編制單位：深圳知識科技有限公司 20xx 年度 單位：元 項 目 行 次 上年數(shù) 本年累計數(shù) 一．主營業(yè)務收入 1 120xx000 13500000 減：主營業(yè)務成本 4 7780000 8500000 主營業(yè)務稅金及附加 5 18000 20xx0 二．主營業(yè)務利潤（虧損以“ ”號填列） 10 42020xx 4980000 加：其他業(yè)務利潤（虧損以“ ”號填列） 11 100000 減：營業(yè)費用 14 400000 300000 管理費用 15 1500000 1580000 財務費用 16 100000 415000 三．營業(yè)利潤（虧損以“ ”號填列） 18 22020xx 2785000 加：投資收益（ 損失以“ ”號填列） 19 2020xx 315000 補貼收入 22 0 營業(yè)外收入 23 500000 減：營業(yè)外支出 25 497000 四．利潤總額（虧損總額以“ ”號填列） 27 20xx000 3103000 減：所得稅 28 300000 1023990 五．凈利潤（凈虧損以“ ”號填列） 30 1700000 2079010 6 資料 3. 管理費用明細表 項 目 工資 福利費 無形資產攤銷 印花稅及車船使用稅 折舊費 壞帳 準備 其他付現(xiàn)費用 合計 本年累計數(shù) 690,000 20,000 60,000 100,000 200,000 10,000 500,000 1580,000 營業(yè)費用明細表 項 目 廣告費 運費 其他費用 合 計 本年累計數(shù) 160， 000 30， 000 110， 000 300， 000 財務費用明細表 項 目 利息 貼現(xiàn)息 合 計 本年累計數(shù) 215， 000 200， 000 415， 000 制造費用明細表 項 目 折舊費 工資 福利費 修理費 水電費 其他 合 計 本年累計數(shù) 800， 000 100， 000 14， 000 30， 000 250， 000 86， 000 1280， 000 生產成本明細表 項 目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 本年累計數(shù) 3000， 000 420， 000 1280， 000 4700， 000 其他業(yè)務收入明細表 項 目 租金收入 材料出售收入 其他收入 合 計 金 額 120， 000 50， 000 170， 000 其他業(yè)務支出明細表 項 目 折 舊 費 材 料 成 本 合 計 金 額 70， 000 70， 000 資料 ⑴待攤費用為保險費。 貸： 現(xiàn)金 （廣義） 從以上分錄可以看出，現(xiàn)金的流入量和流出量總會通過對應帳戶 留下“軌跡”。對于任何一個帳戶，期初余額 +本期增加額 — 本期減少額 =期末余額，這樣就為我們計算現(xiàn)金流量表找到了突破口。 1 現(xiàn)金流量表實用編制方法 —— 分析法原理及實務 戚純生 1987 年，美國率先發(fā)布會計準則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，之后，英國、澳大利亞、日本及中國大陸（ ）相繼發(fā)布現(xiàn)金流量表準則要求企業(yè)通過編制現(xiàn)金流量表以反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的信息。 對未來的現(xiàn)金流進行預測 分析企業(yè)收益質量 分析影響現(xiàn)金流的因素 2 二、分析法原理 從統(tǒng)計學角度，資產負債表反映企業(yè)資金在某一日期的存量（包括資金來源及資金占用），而利潤表反映企 業(yè)資金在一定期間的流量。 ③ 短期借款 、 長期借款 、 應付債券 、 實收資本 、 財務費用。 四、分析法實務操作 在現(xiàn)金流量表編制實務工作中，需要依據(jù)的資料有：⑴資產負債表，⑵利潤表，⑶成本費用類帳戶明細表，應交增值稅明細帳，短期借款，長期借款，應付債券，股本，資本公積明細帳 。 與本項目有關的帳戶有“應收補貼款”、“補貼收入”等。 2)企業(yè)銀行存款利息收入也應在本項目中反映。請看如下分錄： ⑴ 借：生產成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用 貸：應付工資、應付福利費 ⑵ 借：應付工資、應付福利費 貸：現(xiàn)金、銀行存款