【正文】 籍人員，根據(jù) 《 有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)規(guī)定 》 （國稅函發(fā) [1990]609號）規(guī)定，所謂“獨立個人勞務(wù)”是指以獨立的個人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定雇主，可以多方面提供服務(wù)。 （ 2）劃分勞務(wù)報酬所得的次數(shù)；參見條例第二十一條、國稅函 [1996]602號第四條有關(guān)規(guī)定。（計稅軟件） 2022年 5月 30日星期一 107 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 單位代個人支付勞務(wù)報酬所得項目稅款的計算： ? （國稅發(fā) [1996]161號、國稅發(fā) [2022]192號）計算公式： ? （ A）不含稅收入額為 3360元（即含稅收入額 4000元）以下的： 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－ 800） 247。（外籍人員從外商投資企業(yè)和海外 B股、 H股等股息免稅，與新企業(yè)所得稅法存在差異） （ 2）轉(zhuǎn)增股本或量化資產(chǎn)征稅的基礎(chǔ)理念。 2022年 5月 30日星期一 117 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 企業(yè)為個人購買財產(chǎn)判斷：實質(zhì) +法律形式。 ——稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。 ——股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫 《 個人股東變動情況報告表 》 并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（遼寧案例） （ 7）配送股票； ? 《 關(guān)于企業(yè)向股東配送股票征收個人所得稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2022]98號） ? 向股東送股； ? 向職工送股； 2022年 5月 30日星期一 113 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 8）在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司的流通股 A、 B股，所派發(fā)的股息、紅利減半征稅，此項政策不包括發(fā)起人股、非上市公司的股息分配； ? 計稅依據(jù)不夠科學(xué)； ? 發(fā)起人股完成股權(quán)分置后可以享受政策； ? 在境外取得的股息、分紅，不執(zhí)行減半征稅政策，回境后應(yīng)補充申報納稅；（稅收管轄權(quán)的理解、港股直通車需要補稅） 2022年 5月 30日星期一 114 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 9）個人購買基金個人所得稅，在基金分配前已代扣個人所得稅，基金分配時出于避免重復(fù)征稅原則，不再征稅，并非免稅。 企業(yè)債券利息個人所得稅由兌付機構(gòu)就地扣繳稅款；（兼顧不同地區(qū)財政利益）（國稅函 [2022]612號） 2022年 5月 30日星期一 110 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 投資者取得股息紅利的征稅問題： （ 1）國內(nèi)人員：國稅函 [1998]289號、 333號、國稅發(fā)[1999]125號、 [2022]60號、國稅函 [2022]294號、財稅 [2022]10 107號、 103號等文件。 只領(lǐng)取董事會費，不在公司任職的人員，其董事會費按勞務(wù)報酬所得項目征稅。 ? 對于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨立個人勞務(wù)。 ? 需區(qū)分雇員與非雇員：一是 雇員應(yīng)與公司簽訂勞動合同，由公司代繳社會保險費，代表公司名義從事活動，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務(wù)報酬課稅。 2022年 5月 30日星期一 97 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 通過差旅費補貼及報銷方法偷稅（有所限制）。需要區(qū)分財產(chǎn)與所得的關(guān)系。 ? 對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]9號 ）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅 。 2022年 5月 30日星期一 88 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 —— 在中國境內(nèi)無住所的個人來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎金，對其來源地及納稅義務(wù)的判定，應(yīng)依照 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 及其實施條例、政府間稅收協(xié)定和國稅發(fā)[1994]148號及 《 財政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定有關(guān)征收個人所得稅的計算問題的批復(fù) 》 ([86]財稅協(xié)字第 029號 )第三條等有關(guān)規(guī)定確定的勞務(wù)發(fā)生地原則。 2022年 5月 30日星期一 85 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 全年一次性獎金政策最低稅負(fù)。 ? 第十三個月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎金處理；如果未與全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。 ? 政策執(zhí)行要點：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。（內(nèi)外籍人員） ? 做實個人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能； ? 外籍人員原適用于國稅發(fā) [1994]165號文件，限額內(nèi)提存免征個人所得稅，領(lǐng)取征收個人所得稅，但實際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。 （ 1）符合條件 基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險屬于免稅收入，實際執(zhí)行中不會出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員） ? 符合國家和省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)； ? 未做實個人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大； ? 外籍人員未參加中國社保制度； ? 外籍人員繳納境外保險費問題。具體有以下情形： ——據(jù)實扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）； ——稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）； ——其他地區(qū)不予扣除； 2022年 5月 30日星期一 69 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 外援專家補貼和零用金：該項目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。 ? 外籍人員勞務(wù)報酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。 （ 1）擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不按在華具體時間（ 90天、 183天、超過一年）等標(biāo)準(zhǔn)來確定其境內(nèi)所得的納稅義務(wù)，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅； 2022年 5月 30日星期一 55 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總 )經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù) 。 ? 在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 1） T≤90天（協(xié)定國 183天）； ? 非居民納稅人； ? 僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。 2022年 5月 30日星期一 40 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 2022年 5月 30日星期一 33 一、個人所得稅法改革問題研究 （五）正確理解 《 個人所得稅管理辦法 》 與 《 扣繳義務(wù)人全員全額申報辦法 》 、 《 個人自行申報辦法 》 以及與稅法改革的邏輯關(guān)系。 2022年 5月 30日星期一 30 一、個人所得稅法改革問題研究 最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制存在的一些問題： （ 1）費用扣除額偏低，通過調(diào)整起征點起到以下作用： ? 低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化 ,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點對中低收入者是一個利好，有利于提高社會滿意度。我國個人所得稅占稅收總收入比重自2022年開始，介于 %至 %之間。 2022年 5月 30日星期一 24 一、個人所得稅法改革問題研究 實行市場經(jīng)濟(jì)的時間較長，市場經(jīng)濟(jì)機制的運行離不開信用體系建設(shè)，西方發(fā)達(dá)國家社會上普遍認(rèn)同一種征信制度。 （ 1）當(dāng)社會財富和所得更多地集于私人手中時，對征稅的公平性要求也較高。歐盟國家從上世紀(jì)六、七十年代開始研究所得稅在歐共體內(nèi)部的協(xié)調(diào)問題，主要仍集中在避免股息、利息、紅利的雙重課稅問題； 2022年 5月 30日星期一 17 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3）綜合與分類稅制模式的主要優(yōu)點： ? 大部分所得列入綜合征稅項目，使費用扣除更加科學(xué)、公平、合理，實現(xiàn)主體收入項目的稅負(fù)公平。 2022年 5月 30日星期一 10 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 主要優(yōu)點 ： （ 1） 通過差別稅率對不同所得項目實現(xiàn)獎限政策，綜合稅制模式在技術(shù)上實現(xiàn)這一目標(biāo)的方式難度大，只能通過規(guī)定減免稅收入來體現(xiàn)；（優(yōu)點也是弊端） （ 2）借助代扣代繳征稅方式，降低征管成本，適用于稅收征管能力較低的發(fā)展中國家。 ? 主要在少數(shù)發(fā)達(dá)國家實施，真正采取嚴(yán)格綜合稅制模式的國家很少。 ? 綜合稅制模式；（各項所得統(tǒng)一計稅） ? 分類稅制模式；（各項所得分別計稅） ? 綜合與分類相結(jié)合稅制模式；（部分所得項目統(tǒng)一計稅，個別所得項目分別獨立計稅） 2022年 5月 30日星期一 4 一、個人所得稅法改革問題研究 影響稅制模式的選擇的主要因素： ? 國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平； ? 個人對社會財富或所得的占有情況； ? 稅收征管能力； ? 法制、法治、民主； ? 社會文化背景、習(xí)慣。 ? 一般以家庭或個人為申報納稅主體，允許納稅人自行選擇夫妻合并申報、統(tǒng)一扣除或者個人分別申報。 2022年 5月 30日星期一 8 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 綜合稅制對外部征管環(huán)境要求較高： —— 建立社會信息網(wǎng)絡(luò)體系，稅務(wù)機關(guān)能夠就同一事項取得多方信息； —— 了解居民的家庭組成情況 ,有的國家綜合稅制也以家庭或個人選擇課稅； —— 區(qū)別居民的納稅身份，各部門間信息共享，稅務(wù)機關(guān)有能力監(jiān)控個人收支信息； —— 通過終生唯一的社會保障號碼，將納稅人的納稅與社保、就業(yè)、貸款等所有需要政府辦理的事項“掛鉤”，個人納稅處于政府和公眾的監(jiān)督之下； —— 對現(xiàn)金流動控制較嚴(yán)，增加了涉稅信息管控的力度。 （中國及少數(shù)國家完全采取分類模式） 2022年 5月 30日星期一 14 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 6）由于未建立個人收支監(jiān)控信息體系，透明收入一般能按規(guī)定課稅，但隱蔽性、臨時性收入漏稅較多，征管難度較大，這也是當(dāng)前社會對個人所得稅征管狀況不滿意之處。 2022年 5月 30日星期一 19 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 4）綜合與分類稅制模式的主要缺點： ? 綜合所得項目需要年終匯算清繳，難免發(fā)生補退稅款，尤其存在大范圍小額退稅，增加征納成本，只有高度信息化能夠逐步解決；（日本、加拿大、美國） ? 個人取得分類收入及成本費用的差別較大，分類項目內(nèi)部以及綜合與分類項目之間稅負(fù)難以在技術(shù)上尋求一個平衡點；采取定額或比例扣除法，在技術(shù)上仍然存在抹殺各個納稅人之間所得率差異的問題。 2022年 5月 30日星期一 22 一、個人所得稅法改革問題研究 為緩解間接稅增加流通成本等問題，采取體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的所得稅體系 。 2022年 5月 30日星期一 25 一、個人所得稅法改革問題研究 代扣代繳是一種普遍征稅方式，年終還要匯算清繳。財政部、稅務(wù)總局一直創(chuàng)造條件，進(jìn)行稅法改革調(diào)研工作。 ? 由于費用扣除額過低，一些中低收入者開始納稅，盡管其納稅額很小，而且所占比重很低，也不致于影響其實際生活，但媒體、社會往往進(jìn)行不利于稅務(wù)機關(guān)的宣傳。 2022年 5月 30日星期一 37 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （ 1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（具有流動性） ? 個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得； ? 個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。如因?qū)W習(xí)、工作探親、旅游等在中國境外居住的，上述原因消除后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人。 2022年 5月 30日星期一 44 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ?計算公式： ?說明：判定外籍人員在中國的居民身份時，按國稅發(fā)[1994]148號文件有關(guān)出入境天數(shù)判定，在計算應(yīng)納稅額公式中，境內(nèi)外工