【正文】 銀行為掩蓋損失程度提出新的條件，但這樣只是暫時減輕債務(wù)人的壓力，卻可能導(dǎo)致銀行不斷讓步。澳大利亞監(jiān)管當(dāng)局認(rèn)定的貸款重組條件是：本金減少、到期后還款金額減少、利率降至市場水平以下、應(yīng)計利息減少（包括利轉(zhuǎn)本），或者包括了貸款期限展期并與相似風(fēng)險的新貸款相比利率低于當(dāng)前市場水平。評估是根據(jù)貸款的運轉(zhuǎn)情況和回收前景來進行的。有的國家根據(jù)折現(xiàn)后的現(xiàn)金流，有的采用未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流?！　≡趯嵭辛?988年巴塞爾資本協(xié)議以后，貸款損失分類和貸款損失準(zhǔn)備金計提的重要性更突出。時至今日，只有西班牙采用明顯的前瞻性方法，該方法規(guī)定了以數(shù)理統(tǒng)計方法計算出的準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)，以補充最低一般準(zhǔn)備金要求。監(jiān)管需要銀行監(jiān)管當(dāng)局相當(dāng)?shù)乃脚c判斷能力，而不僅僅是監(jiān)督規(guī)則的貫徹落實。許多監(jiān)管當(dāng)局進行月度或季度非現(xiàn)場監(jiān)控，但似乎他們更加依賴現(xiàn)場監(jiān)管。　　不完善的貸款分類和準(zhǔn)備金計提表現(xiàn)為向監(jiān)管當(dāng)局、股東和公眾披露不準(zhǔn)確或有誤導(dǎo)作用的信息?！　”O(jiān)管當(dāng)局可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度執(zhí)行多種處罰措施?！　　　≠J款損失準(zhǔn)備金減免稅收對銀行計提充足的貸款損失準(zhǔn)備金影響很大。　　如果不允許銀行在采用了所有的清收手段以及用盡全部的法律手段處置抵押品之前核銷貸款，核銷法顯得過于嚴(yán)格?！　〔捎靡话銣?zhǔn)備金法的國家相對較少?！　°y行監(jiān)管當(dāng)局要求增加計提的貸款損失準(zhǔn)備金并不總是可以減免稅。通常，當(dāng)要求特定的貸款分類時，監(jiān)管當(dāng)局并不希望銀行將其披露出來。新加坡要求銀行僅向公眾披露逾期、呆滯以及重組貸款的信息。南非在信息披露上遵循會計標(biāo)準(zhǔn)，所有的公司包括銀行在內(nèi)都必須遵循，必須對其會計政策和貸款質(zhì)量進行有深度的信息披露。大體而言，其他法律機關(guān)可以起訴違反規(guī)定的銀行。在過去的5年里，僅有幾個國家（巴西、捷克、法國、德國、西非貨幣聯(lián)盟）就外部審計師對貸款分類的不當(dāng)審計實施了處罰。P align=right　　尹向明 17 / 17。　　既然認(rèn)識到不當(dāng)審計做法的可能性，人們或許認(rèn)為大多數(shù)國家都已經(jīng)對此實施過處罰。　　根據(jù)幾個國家的銀行法（韓國、墨西哥、俄羅斯），監(jiān)管當(dāng)局可以對不準(zhǔn)確的信息披露進行處罰。在大多數(shù)國家，銀行必須披露準(zhǔn)備金金額和被檢查年度累計金額的信息。例如，捷克只要求銀行披露他們的貸款中標(biāo)準(zhǔn)貸款和分類貸款的分布，而不用公布更加詳細的監(jiān)管要求的貸款分類分布結(jié)果?！　蟾嬷猩婕暗膰覍π刨J質(zhì)量的信息披露有不同的要求。不超過總資產(chǎn)的固定比例的一般準(zhǔn)備金可以減免稅，這一比例為表內(nèi)資產(chǎn)的1%和表外資產(chǎn)的2%.新加坡是以合格貸款金額的3%為限。除幾個國家對可減免稅的準(zhǔn)備金進行了限制，大多數(shù)國家對準(zhǔn)備金的總量控制具有靈活性?！　《菍ｍ棞?zhǔn)備金法，專項準(zhǔn)備金可以全額或者部分減免稅。如果違規(guī)影響到了期末財務(wù)報表的編制，審計師也難辭其咎（如德國）。在法國，準(zhǔn)備金計提不足構(gòu)成違規(guī)，因為這種行為違反了《1966年商業(yè)公司法》規(guī)定的應(yīng)保證向公眾提供信息的公正和準(zhǔn)確性的規(guī)定。在西班牙，中央銀行使用信用風(fēng)險登記系統(tǒng)來收集銀行貸款（客戶總債務(wù)須至少達到6000歐元）每月的數(shù)據(jù)。相反，監(jiān)管當(dāng)局似乎更加依賴道德勸告和制裁威脅，而不是具體的處罰和制裁來強制執(zhí)行貸款分類和準(zhǔn)備金計提條例?！　　　”竟?jié)討論的條例實施情況是由接受調(diào)查的監(jiān)管當(dāng)局提供的，因此并不代表第三方的評估。例如，雖然對一般貸款損失準(zhǔn)備金沒有任何明顯的參考標(biāo)準(zhǔn)，如果銀行監(jiān)管當(dāng)局支持或予以鼓勵，銀行就可能采用前瞻性的方法?！　∠愀?、印度、墨西哥、俄國、南非和西班牙對一般準(zhǔn)備金的計提是強制性的，新加坡要求一般準(zhǔn)備金計提必須保持在事先設(shè)定的范圍內(nèi)。與此相關(guān)的問題是：是否只需要計提專項準(zhǔn)備金，或者是否允許或必須計提一般準(zhǔn)備金。在新加坡，重組貸款起始最高分類為次級，但可以調(diào)高為無損，但必須要符合重組至少1年的條件?！　∠啾戎?，非十國集團國家的監(jiān)管當(dāng)局對銀行重組貸款規(guī)定了具體的標(biāo)準(zhǔn)?！　∮捎阢y行經(jīng)常需要修改貸款的原始條款，如銀行為保證其資產(chǎn)安全，或在客戶市場條件改善的情況下，銀行可能與客戶重新談判貸款條款，通過降低利率或延長還款期（或二者兼用）的方法幫助債務(wù)人償還債務(wù)。巴西銀行對貸款的檢查取決于貸款的違約情況，對大多數(shù)受損貸款須每月檢查1次，對其他貸款每年檢查1次?！　　　≈挥卸ㄆ跈z查貸款質(zhì)量進行貸款分類和準(zhǔn)備金計提，銀行管理層才能知道貸款質(zhì)量的最新情況。在日本，只有那些有最安全的抵押品（被認(rèn)為具有超級的價值）的資產(chǎn)才不需要重新分類，即使客戶遇到問題，在假定銀行不會蒙受任何損失的情況下，這些有安全抵押的資產(chǎn)也沒有必要重新分類。一些國家和地區(qū)（捷克、法國、西班牙和西非貨幣聯(lián)盟）在貸款分類時不考慮抵押和擔(dān)保。在西班牙，如果同一借款人所有貸款的拖欠總額超過了債務(wù)總余額的25%，則所有貸款會被認(rèn)定為可疑。少數(shù)標(biāo)準(zhǔn)考慮了前瞻性因素，具備預(yù)期違約概率的前瞻性方法目前還不普遍。然而，這個詞有多種不同的解釋。捷克采用了5級分類制度，主要依據(jù)是貸款拖欠的天數(shù)，并且根據(jù)債務(wù)人的最新財務(wù)信息作定性分析。在討論是否計提了足夠的準(zhǔn)備金時，該體系可以為銀行和監(jiān)管當(dāng)局提供參考?！　∮O(jiān)管當(dāng)局不要求銀行對貸款分類，但可以要求銀行修改其貸款分類制度?！　〈蠖鄶?shù)國家的貸款分類條例是在近十年頒布的，這反映了銀行監(jiān)管當(dāng)局越來越重視將貸款分類制度作為計提適當(dāng)貸款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)?！　〔煌O(jiān)管體系準(zhǔn)備金計提和貸款分類方法存在差異，使人們難以識別銀行和銀行系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，同業(yè)壓力和市場約束的效果因此降低。例如，本文所指的“客觀證據(jù)”主要包含事后標(biāo)準(zhǔn)，與此同時一些監(jiān)管當(dāng)局（如西班牙）則希望采用更具前瞻性的方法?！　H會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（IASB）雖然已制定了資產(chǎn)評估和信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，但還未對貸款準(zhǔn)備金計提制定詳細指引。　　盡管存在一些普遍使用的規(guī)則，準(zhǔn)備金計提和貸款分類過程通常是主觀判斷。有時，銀行可能會因為準(zhǔn)備金對利潤和對股東分紅的負(fù)面影響，而不愿意表明蒙受的全部貸款損失。本次調(diào)查時間截至2001年底。有關(guān)國家銀行貸款分類和準(zhǔn)備金計提做法 　　　　銀行計算貸款損失的方法，對反映銀行的財務(wù)狀況十分重要。該報告對許多發(fā)達國家、新興市場國家和發(fā)展中國家的制度特征作了概述，內(nèi)容涉及對單筆多筆貸款的分類、擔(dān)保和抵押的處理、銀行貸款檢查程序、重組貸款、貸款損失準(zhǔn)備金計提、貸款損失準(zhǔn)備金稅收處理、信息披露標(biāo)準(zhǔn)和外部審計師的作用。銀行管理人員應(yīng)該根據(jù)可以獲得的信息，評估貸款損失，這一過程包含了大量的主觀判斷，并且受制于許多消極因素。只有清楚這些差異，才能正確解釋銀行的財務(wù)和資本比率。例如，是否考慮變現(xiàn)能力，所有這些因素使得各國之間的貸款分類和準(zhǔn)備金計提規(guī)則難以