【正文】 付金額 = 800,000 +（800,0007%4）+ ［800,000（10% — 7%）3 ］= 1,096,000（元）應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 = 1,250,000 — 1,096,000 = 154,000（元）由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含有將來(lái)應(yīng)付面值800000元、將來(lái)正常應(yīng)付利息224000元和72000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。通常而言，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先以資產(chǎn)清償債務(wù)，最后考慮修改其他債務(wù)條件；如果以一部分現(xiàn)金清償債務(wù)，一部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，則先以現(xiàn)金清償，然后考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)清償。涉及應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅的貨物的，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅和所得稅。三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本該種方式不涉及流轉(zhuǎn)稅。附錄：企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 　　第三條 債務(wù)重組包括以下方式：　?。ㄒ唬┮缘陀趥鶆?wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；　　（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；　?。ㄈ﹤鶆?wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；　?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；　?。ㄎ澹┮陨鲜鰞煞N或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組?！　〉谑粭l 本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的公平成交價(jià)值?！　〉诰艞l 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：　　（一）經(jīng)法院裁決同意的；　　（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；　?。ㄈ┙?jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)　　第一條 為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)重組在所得稅上規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述規(guī)定處理：　　（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。在流轉(zhuǎn)稅方面，如果涉及應(yīng)納增值稅的貨物，主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按增值稅的規(guī)定視同銷售計(jì)算應(yīng)納的增值稅，如為應(yīng)稅消費(fèi)品，則同時(shí)應(yīng)按該種貨物的當(dāng)期最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。第三節(jié) 債務(wù)重組的納稅檢查債務(wù)重組業(yè)務(wù)在納稅方面的影響，由于重組方式不同而有很大的差別。④ 2001 年 12 月 31 日收取本息時(shí) 借:銀行存款 880,000 貸:中長(zhǎng)期貸款─ 債務(wù)重組 856,000 營(yíng)業(yè)外收入 24,000⑤ 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒(méi)有盈利，1999 年 12 月 31 日至 2000 年 12 月 31 日收取利息時(shí) 借:銀行存款 56,000 貸:中長(zhǎng)期貸款─ 債務(wù)重組 56,0002001年 12 月 31 日收取本息時(shí) 借:銀行存款 856,000 貸:中長(zhǎng)期貸款─ 債務(wù)重組 856,000由于紅星公司自第二年起沒(méi)有盈利，銀行應(yīng)按 7% 的利率計(jì)收利息，在以后的三年里，銀行每年收取 56,000 元（800,0007%）的利息。例 7：1995 年 6 月 30 日，紅星公司從某銀行取得年利率 10%，三年期的貸款 100,000 元。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5% 的利率收利息。由于 B 企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 1999 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付賬款。甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10,000 元。⑴ 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借:固定資產(chǎn)清理 450,000 累計(jì)折舊 450,000 貸:固定資產(chǎn) 900,000 借:應(yīng)付賬款─乙企業(yè) 800,000 貸:固定資產(chǎn)清理 450,000 資本公積─其他資本公積 350,000 ⑵ 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借:固定資產(chǎn) 792,000 壞賬準(zhǔn)備 8,000 貸:應(yīng)收賬款─甲企業(yè) 800,000 以長(zhǎng)期投資清償債務(wù)的，比照以短期投資清償債務(wù)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%。例 2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 80,000 元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。例 1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 50,000 元。債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和降低利率進(jìn)行債務(wù)重組。（二）債務(wù)人延期清償債務(wù)的債務(wù)重組債務(wù)重組后，債務(wù)人未能即期清償債務(wù)，而按照債務(wù)重組協(xié)議于以后一定時(shí)期內(nèi)清償債務(wù)的。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)管理不善，或受外部各種因素的影響等，使財(cái)務(wù)狀況發(fā)生困難，導(dǎo)致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時(shí)性的資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù)，對(duì)于股份制企業(yè)在法律上有一定的限制。⒉ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。另外，本章所稱的債務(wù)重組是指持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組（即債務(wù)人處于破產(chǎn)清算狀態(tài)時(shí)與債權(quán)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組）。涉及補(bǔ)價(jià)的，債權(quán)人收到補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債權(quán)人支付補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積；債權(quán)人涉及或有收益的，不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中，在或有收益收到時(shí)，作為收到當(dāng)期的收益